建议的纳税人处理8971表格和一致的基本规则的规定

3月23日更新: 美国国税局已在2016-27号通知中宣布,第一批表格现在应于2016年6月30日到期,而不是2016年3月31日,即最初与这些拟议法规一起发布的2016-19号通知所规定的日期。

即将在第二个延期到期日首次提交 表格8971(美国国税局发布了拟议法规,即提交了706表格的房地产所要求的“一致依据报告”表格,该表格显示了2015年7月31日之后应于2016年3月31日或之前到期的税款。REG-127923-15)和临时法规(TD 9757),这些指南可为首次申请以及最终法规发布之前应提交的其他申请提供指导。

国会在2015年的《地面运输和退伍军人医疗保健选择改善法》中增加了新的IRC§6035。 该规定对遗产施加了两项报告授权,以防止遗产根据一个索偿价值缴纳遗产税,随后又让继承人在资产中申报所得税的基础更高,理由是遗产价值有误或更多。可能只是打赌国税局将永远不会发现差异。

报告要求由IRC§6035(a)(1)强制规定,其中规定:

(1)一般

根据第6018(a)条要求提交纳税申报表的任何遗产的执行人,应向秘书和向为联邦遗产税目的而获得的已故者总遗产中所包含的任何财产的所有人提供一份声明,以表明在该遗产中每个权益的价值。申报书所报告的财产,以及秘书可能规定的有关利息的其他信息。

因此,遗产必须向国税局提供声明,以识别包括在总遗产中的每种资产的报告价值,并将该信息提供给获得权益的每个人,并在提交给国税局的报告中标识这些人。 表8971和表8971的相关附表A用于报告这些项目。

IRC§6035(b)(1)概述了将此表格提交给IRS以及向受益人提供信息的截止日期,该截止日期规定:

(3)提供陈述的时间

(A)一般而言。根据第(1)或(2)款要求提供的每条陈述,均应在秘书规定的时间提供,但在任何情况下均不得晚于以下时间-

(i)根据第6018条要求提交申报表的日期(包括延期,如有的话)之后30天,或

(ii)提交该申报表之日后30天。

(B)调整

在任何情况下,如对在根据第(1)或(2)款提交的声明中所要求的信息进行调整后,则该声明中的补充声明应不迟于该日期提交调整后的30天。

尽管该法律从技术上适用并在颁布日期(2015年7月31日)之后提交了申报表,但国税局两次推迟了初次申报表的提交截止日期,最终指出,任何申报表的提交截止日期都应晚于该日期。法规规定的日期(30天规则)或2016年3月31日。

第二次延迟将原申请从2016年2月29日推迟到2016年3月31日,是为了让IRS有时间发布法规,为申请提供指导。 由美国国税局于2016年3月2日下午发布的这些法规提供了该指南。 

临时法规(Reg。 §1.6035-2T)只是以法规的形式提出了2016-19号通知中规定的首次申请的到期日减免,因此,这两个文件中的趣味性大大降低了-在其发布后不到一个月的时间出版物。

提议的法规可在 REG-127923-15 更重要。 虽然仅作为拟议法规发布,但该法规规定,纳税人可以在最终法规发布之日之前依赖这些法规。 实际上,由于它们是IRS针对该主题发布的唯一真实指导,因此,准备8971表的专业人员将需要参考这些规则,纳税人也将为从房地产获得涵盖财产的纳税人准备所得税申报表。

拟议法规是在三个独立的IRC部分下发布的。 拟议的法规§1.1014-10涉及纳税人从一个遗产中获得有担保的财产的一致依据的报告,拟议的法规§§1.6035-1和第2条涉及对有担保的遗产施加的报告要求(包括确定哪些遗产需要提交遗产税)。表格1.6662-8规定了对纳税人的准确性相关的惩罚,这些纳税人所报告的基准比房地产在8971表中所报告的所得税申报表高。

信息报告条例(拟议条例) §1.6035-1)

拟议的法规§§1.6035-1和2是查看这些规则的最合乎逻辑的起点,因为房地产要求提交这些信息报告表格的要求的存在触发了受益人级别上一致的报告要求。 

引起关注的一个主要问题是,在技术上可能并不需要房地产,但仍要提交申报表(例如,根据IRC§2010进行可携带性选举,以允许对尚存配偶的遗产使用未使用的豁免) )提交此表格。 最终法规规定了特定的例外情况,包括仅为进行便携性选举而提交的那些遗产的例外情况。  建议的法规 §1.6035-1(a)(2)规定:

(2)例外。本节(a)(1)款仅适用于第6018条要求的遗产执行人提交遗产税申报表。因此,尽管有第20.2010-2(a)(1)条的规定,但如果不需要执行人,则执行人也不必提交或提供本节(a)(1)所述的信息申报表或陈述。根据第6018条的规定,为遗产提交遗产税申报表,即使执行人的确为其他目的而提交了此种申报表,例如,进行跳过世代的转让税免税分配或选举,或根据第2010条进行便携性选举, c)(5),或进行保护性备案,以避免在以后确定资产价值导致要求退还资产或以其他方式退还资产时受到任何惩罚。

实际报告受拟议法规的约束。 §1.6035‑1(a)(1)规定要报告的值是建议法规中定义的“最终值”。 §1.1014‑10(c).

Generally final value is defined by 建议的法规 §1.1014‑10(c)(1),提供最终值的“清单样式”列表:

(c)最终价值

(1)遗产税价值的确定性。 根据第6018条提交的申报表上报告的财产的最终价值,是为第11章征收的税收而最终确定的价值。

(i)在第11章规定的税款评估限制期限到期之后,如果没有经过IRS的及时调整或提出质疑,则根据6018条向国税局(IRS)提交的申报表上报告的价​​值,

(ii)如果本节的(c)(1)(i)款不适用,则根据第11章规定的评估期限和退还税款或抵免额的期限达到后,由IRS确定或指定的价值在没有及时争辩该价值的情况下过期;

(iii)一旦该协议为最终协议并对各方均具有约束力,则本协议(c)(1)(i)和(ii)段不适用于协议中确定的价值;要么

(iv)一旦法院的裁决是终局决定,则本条第(c)(1)(i),(ii)和(iii)款不适用于法院确定的价值。

显然,在正常情况下 没有 当需要提交8971表格时,将满足其中的一项测试。 前提是将应用第一个规则-如果不受IRS的挑战,Form 706值将成为最终值。 但是,如果改变了这些,庄园将被要求提供新的价值。 但是,直到发生更改之前,收款人都必须遵守8971表格上的原始报告编号。 §1.1014‑10(c)(2)]

在提议的法规中可以找到需要报告的财产以及免于报告的财产。 第1.6035‑1(b)(1)条规定:

(b)需要报告的财产–

(1)一般而言。 本节(a)(1)所述的报告要求适用的财产是根据第6018条在申报表上报告或要求报告的所有财产。例如,包括其基础完全确定的任何其他财产或部分地通过引用该属性(例如,类似交易或非自愿转换的结果)。已故非居民非公民财产中,仅包括需缴纳美国遗产税的财产;同样,这仅包括死者的一半财产。但是,以下属性不包括在报告要求中-

i现金(钱币收藏品或其他钱币硬币或纸币除外);

ii有关死者的收入(定义见第691节);

(iii)根据§20.2031-6(b)不需要评估的有形个人财产;和

(iv)房地产在确认资本损益的交易中出售,交换或以其他方式处置(因此未分配给受益人)。

(iii)中描述的财产通常是在遗产税申报表上报告的家庭和个人财物,而不会触发需要评估的“具有明显艺术或内在价值的物品”的特殊规则。

该清单清除了从业人员对此表格提出的许多问题,消除了政府将其列入附表A所能带来的好处的政府几乎没有或根本没有收益的资产-毕竟,政府在处理该资产方面没有任何实际问题资产所收到的现金和出售的资产的基础也没有构成威胁(也没有明显的方式在表格上报告这些资产)。

建议的法规 §1.6035-1(c)具有有关识别和向受益人报告的信息。

建议的法规 §1.6035‑1(c)(1)包含以下语言,用于处理未直接接收财产的某些受益人:

就本条而言,人寿财产的受益人为人寿保险人,剩余利益的受益人为被确定为生命人的人,犹如该生命人在死者死后立即去世,以及或有权益的受益人是受益人,除非在提交8971表格之前发生了意外情况。

要注意的一个重要事项是,如果最终解决了意外情况,则遗嘱执行人可能有义务补充,以使意外情况的受益人不会从遗产中获得资产。 随着拟议法规的继续:

如果意外情况随后否定了受益人的继承权,则执行人必须按照本节(e)的规定进行补充报告,以报告受益人的变更。

一般提议的法规。 第1.6035‑1(c)(2)条规定,如果受益人不是个人,则遗产应向实体的适当代表(对于信托或遗产)或实体本身(对于商业实体)进行报告。 

但是,如果该实体后来在交易中将资产转移给另一方,且交易基础有结转至接收方,则需要执行人进行补充报告。

如果在根据本条规则要求报告时,执行者尚未确定将哪些财产移交给每个受益人,则建议法规。 第1.6035-1(c)(3)节提供以下内容:

(3)受益人未定。如果在本节(d)款规定的截止日期之前,执行人尚未确定将使用什么财产来满足每个受益人的利益,则执行人必须在声明中为每个这样的受益人报告所有以下财产:执行人可以用来满足该受益人的利益。一旦确定了确切的分配,执行者可以但不要求按照本节(e)(3)的规定提交和提供补充的信息申报表和声明。

有效地,给受益人一份他/她的一切清单 威力 即使受益人不会收到全部款项。 这次的执行者是 解决问题后需要提交补充申报表,尽管执行者可以这样做。

该法规还解决了执行人无法在提交表格的日期之前找到受益人的情况,以及执行人永远无法找到该受益人并最终将该财产分配给其他受益人的情况。 。 在那种情况下,建议的法规。 第1.6035‑1(c)(4)条规定:

(4)收款人未找到。遗嘱执行人必须使用合理的尽职调查来识别和找到所有受益人。如果执行人无法在本节(d)款中规定的信息申报表的到期日之前找到受益人,则执行人必须如此报告该信息申报表,并说明执行人为寻找受益人而做出的努力,并向履行合理尽职调查的义务。如果执行人随后找到了受益人,则执行人必须向受益人提供该受益人的声明,并在找到受益人后的30天内向IRS提交补充信息申报表。受益人声明的副本必须附在补充信息表中。如果遗嘱执行人无法找到受益人,并将财产分配给在信息申报表中未确定为该财产的接收人的其他受益人,则遗嘱执行人必须向国税局提交补充情报报告,并向替代受益人提供财产分配后30天内的受益人声明。参见本节(e)(1)。替代受益人声明的副本必须附在补充信息表中。

补充的责任将引起执行者的关注。 拟议的法规提供了补充的一般要求,以及不需要补充报告的情况清单。

The general rule for providing supplemental reporting is found in 建议的法规 第1.6035‑1(e)条规定:

(e)补充义务。 –

(1)一般而言。 如果本节(e)(2)所述,需要对信息申报表或任何声明中报告的信息进行任何调整,则执行人必须向IRS提交补充信息申报表,包括所有补充声明和在本节(e)(4)所述的到期日之前,向每位受影响的受益人提供相应的补充声明。

(2)需要补充的调整。 除本节(e)(3)的规定外,适用补充义务的调整是对要求在信息返回表或声明中报告的信息进行的任何更改,该更改导致报告的信息不正确或不完整。此类变化包括,例如,发现应在第6018条所述的遗产税申报表上报告(但未报告)财产,根据检查或诉讼对财产的价值进行变更,或对财产价值进行变更。将财产分配给的受益人的身份(根据死亡,免责声明,破产或其他方式)。此类变化还包括执行人处置从死者处获得的财产或死者死于交易中的结果,在该交易中,遗产获得的新财产的基础全部或部分地参照所获取的财产来确定死者的死亡或死者的死亡(例如,类似的交换或非自愿conversion依的结果)。根据本(e)(2)款要求补充的变更,并非本章§301.6722-1(b)所指的无关紧要的错误或遗漏。

在提议的法规中可以找到那些不受补充报告授权约束的项目。 §1.6035‑1(e)(3)-列表并不长:

(3)不需要补充的调整–

(i)一般而言。 补充信息返回表和声明可以但不要求归档或提供-

(A)纠正本章第301.6722-1(b)节所指的无关紧要的错误或遗漏,或

(B)在本节(c)(3)所述情况下,指定先前报告的可满足多个受益人利益的财产的实际分配。

第二个例外是我们已经注意到的例外(当执行人最终将财产分配给已公开可用资产基础的受益人时),因此无关紧要的错误是我们将更详细讨论的错误。

此异常引用现有的Reg。 §301.6722-1(b),涉及未能提供正确的收款人对帐单。 在那里发现的有限例外情况通常提供:

(1)一般而言。 无关紧要的错误或遗漏不被视为未包含正确的信息。就本(b)款而言,“无关紧要的错误或遗漏”是指无法合理预期阻止或阻碍收款人及时接收正确的信息并在其返回时进行报告或以其他方式提出对帐单的任何失误达到其预期用途。 [Reg。 §301.6722‑1(b)(1)]

但是,该法规继续指出,某些错误永远不会是无关紧要的错误或遗漏。  Reg. §301.6722-1(b)(2)规定:

(2)永远不会造成错误或遗漏的错误。 与以下内容有关的错误或遗漏绝非无关紧要:

(i)美元金额,

(ii)收款人地址(收款人提供给申报人的地址)中的重要项目,

(iii)提供的信息的适当表格(即该表格是否可以代替国税局的正式表格),以及

(iv)提供第6042(c),6044(e),6049(e)和6050N(b)条所要求的陈述的方式。国税局可以通过管理性声明指定其他类型的错误或遗漏,这些错误或遗漏从不无关紧要。

如果该人赠与或以其他方式将财产转移给另一相关方,则该规则也可能影响财产的接收人,而该其他关联方的全部或部分依据转让人的基础确定。  建议的法规 第1.6035‑1(f)节处理了这种情况。 

该规则首先提供:

如果收件人在以下交易中(通过赠予或其他方式)分配或转让(通过礼品或其他方式)先前在信息返回(或收货人的对帐单或补充对帐单)上报告或要求报告的全部或任何部分财产,相关的受让人通过参考收款人/转让人的基础来部分或全部确定其基础,收款人/转让人必须在分配或其他转让日期后的30天内向IRS提交补充声明并向受让人提供相同补充声明的副本。提交补充声明并向受让人提供副本的要求类似地适用于任何其他财产的分配或转让,其基础全部或部分通过参考该财产来确定(例如,类似财产的结果) -实物交换或非自愿转换)。 [拟议的法规 §1.6035‑1(f)]

因此,如果孩子从父母的财产中获得财产,然后在10年后将其财产赠予儿子,那么孩子将需要填写表格8971来补充其父母原来的表格8971,现在报告该财产在原先死者的孙子之手。

如果原始收件人在要求遗产提交8971表之前转让财产,则原始收件人仍必须提交此表,但报告责任有限。 随着拟议法规的继续:

如果在收款人/转让人收到本节(a)段所述的声明之前收款人/转让人提交了补充声明,则补充声明将报告财产所有权的变化,而无需提供补充声明中否则需要的价值信息。 [拟议的法规 §1.6035‑1(f)]

在某些情况下,自从财产分配给受益人后,财产的基础就会发生变化(例如,财产是否已折旧,等等)。 在这种情况下,转让人仍必须报告从遗产中获得的原始依据,但可以提供有关调整的信息,如下所述:

如果转让人选择在提供给受让人的补充声明中包括第1.1014-10(a)(2)条所述的在转让人拥有财产期间发生的有关报告财产基础变更的信息,则该基础调整信息(不属于第6035条的要求的一部分)必须与该报表要求报告的最终价值分开显示。

如果在设置“最终价值”之前发生转让,则以下规定适用于将将来的通知推回执行人,执行人现在将将来的报告发送给财产的新持有人:

如果在提议的第1.1014-10(c)条所指的最终价值确定之前发生转让,则转让人必须向执行人提供由IRS存档并提供给受让人的补充声明的副本,以便通知执行人财产所有权的变化。当执行人随后提交任何申报表并签发本节(a)或(e)要求的任何声明时,执行人必须将该声明(或补充声明)提供给新的受让人,而不是提供给转让人。

受益人规则一致的基础报告(拟议法规 §1.1014-10)

另一个关键问题涉及受益人的基础报告。 通常,根据IRC§1014,从房地产获得财产的受益人将接管一个公平的市场价值,该市场价值与死亡日期或(如适用)替代估值日期有关。 国会现在在报告中增加了一致性要求,如果受益人报告的依据高于遗产要求的基础,则以准确性相关的罚款作为支持。

The general “consistent basis” rule is described in 建议的法规 §1.1014‑10(a)(1):

(a)一致的基础要求-(1)一般而言。 纳税人对本节(b)所述的财产的初始基础不得超过本节(c)所指的财产的最终价值。每当纳税人向美国国税局(IRS)报告有关该财产的应税事件(例如折旧或摊销)并继续适用直到该财产被出售,交换或以其他方式处置时,此要求就适用。导致出于联邦所得税目的而确认损益的交易,无论所有者在出售,交换或处置之日是否与从死者那里获得财产的同一纳税人,或者是死者的财产死亡。

Property that is subject to this rule is generally described in 建议的法规 §1.1014‑10(b)(1)规定:

(1)一般而言。 符合本节(a)(1)的一致性要求的财产是指根据第2031条在死者的总财产中包括的任何财产,根据第2106条应纳税的任何财产以及其依据为根据该财产的基础全部或部分确定(例如,由于类似的交换或非自愿转换的结果),该财产根据《守则》 B副标题(第11章)的第11章产生了纳税义务。除第11章规定的预付税款抵免外,超过允许抵免额的后代遗产。

但是,对于财产的广泛排除在外,对于这些财产,表格706上报告的价​​值的变化不会改变遗产税。 建议的法规中对此排除条款进行了说明。 §1.1014‑10(b)(2)如下:

(2)排除。 就本条(b)(1)而言,分别符合第2055、2056或2056A条的规定,有资格获得遗产税慈善扣除或婚姻扣除的财产,不会根据第11章产生应纳税额,因此不包括在符合本节(a)(1)规定的一致性要求的财产。就本节(b)(1)而言,根据第20.2031-6(b)条不需要评估的有形个人财产被视为不产生第11章规定的税收责任,因此也被排除在该财产须符合本节(a)(1)的一致性要求。

此外,即使有要求该房地产公司提交遗产税申报表的情况,也为真正的“免税”房地产提供了例外。  建议的法规 §1.1014‑10(b)(3)规定:

(3)申请。 就本节(b)(1)而言,如果根据第11章的规定应在应用所有可用抵免后(不包括用于预付遗产税的抵免)应予支付,则(a)的一致性要求本条(1)适用于全部财产(本条(b)(2)款所排除的财产除外),因为所有此类财产均构成了第11章规定的责任,因此被视为产生了税项责任第11章,但是,如果在应用所有此类可用信用之后,不需支付第11章下的税款,则将整个房地产总额排除在适用一致性要求之外。

提议的法规还解决了通过IRC的操作修改资产基础的问题。  一些评论员对书面规定表示关注,认为该规定不允许对继承财产进行此类基础调整,但要遵守一致性要求。

In 建议的法规 IRS §1.1014‑10(a)(2)允许进行此类更改,条件是:

(2)随后的基础调整。 本节(c)项所指的最终价值是纳税人在物业中的初始基础。在死者去世之日后的任何时间计算纳税人从死者那里获得的财产的基础或死者去世的结果时,由于国内税收其他规定的实施,纳税人在该财产中的初始基础可能会被调整在不违反本节(a)(1)的规定的前提下制定代码(Code)的依据。此类调整可能包括,例如,死者的遗产或信托在财产分配时确认的收益,死后资本改善和折旧以及死后根据合伙企业或S法人权益的调整。死者去世时以财产担保的追索权或无追索权债务的存在不影响财产的基础,无论财产的总值和未偿债务是在遗产税申报表上单独报告还是在财产净值上该属性已报告。因此,此类债务的去世后付款不会导致对财产基础的调整。

如果财产被从遗产税申报表中遗漏或在提交申报表后发现,那该怎么办? 美国国税局已确定一致性规则仍然适用-如果纳税人和执行人不谨慎,则该基础将为零。

建议的法规 §1.1014-10(c)(3)规定处理此财产。

如果发现了错误,并且在对遗产进行财产税评估的限制法规到期之前,IRS提交了原始或补充表格706,则适用标准的补充或原始报告规则。 因此,受益人的依据将与遗产申报的依据联系在一起。 [拟议的法规 §1.1014-10(c)(3)(i)(A)]

如果在对遗产进行财产税评估的时效期限到期后发现了错误,那么结果就是该未申报财产的基础在受益人手中变为零。 [拟议的法规 §1.1014-10(c)(3)(i)(A)] 请注意,这引发了许多有关国税局的挑战,例如,是否应该根据IRC§2036的保留人寿财产规定将以家庭有限合伙制形式持有的财产重新带回房地产中,这是很艰巨的。

如果未提交遗产税申报表,但是新发现的财产将需要申报,则该财产的基础将被设置为零,作为“激励”文件,可能是很晚的表格706。  建议的法规 第1.1014‑10(c)(3)(ii)条规定:

(ii)没有根据第6018条提出退货。 如果未提交第6018条所述的申报单,并且如果将发现后或遗漏的财产包括在死者的总财产中,则会根据第11章产生或增加该财产的应纳税额,那么就第1014条而言,最终价值(f)在根据本条(c)(1)或(2)款确定最终值之前,本条(b)所述的所有财产均为零。具体来说,如果执行人根据包含该财产的6018(a)或(b)节提交了申报表,或者IRS确定了该财产的价值,则本节(b)所述的所有财产的最终价值不包括在然后根据本节(c)(1)或(2)的规定确定总资产。