立即向慈善机构支付IRA分配的信托允许的慈善扣除

信托和遗产的慈善捐款扣除必须遵守以下独特规则: 私人信件裁决201611002. 这项裁决的结论一点也不令人惊讶,但确实可以很好地回顾该主题,包括“帐户ing” 和 “tax” definitions for trusts.

该信托是建立该信托的死者的IRA的受益人。 该信托提供了将IRA分发给慈善组织的条件。 这引起了税务方面的担忧,因为该信托是应纳税实体,而IRA并非直接交给免税慈善机构,而是留给了将IRA分配给该组织的信托。

作为IRA的继承受益人,该信托不得简单地将IRA本身转移给慈善机构,而不会触发对该信托的应税分配-IRA中的权益不能以免税方式分配。同样,IRA代表IRC§691(a)中有关死者的收入,因此,分配将产生应税收入。

但是,如果满足某些条件(IRC§642(c)(1)中的要求),则信托可以要求扣除慈善捐款,其中规定:

(1)一般规则

如果是不动产或信托(除[1]以外,满足B子节的规定的信托),在计算其应税收入时应允许扣除(代替第170(a)条允许的扣除,关于扣除慈善等捐赠和赠与的款项)总收入的任何金额,但不限于此,根据管理工具的条款,在纳税年度内,是为第170(c)条规定的目的而支付的(根据第170(c)(2)(A)条确定)。如果在该纳税年度结束后且该纳税年度结束后的下一年的最后一天或该日之前,支付了慈善捐款,则受托人或管理人可选择将其视为在该纳税年度中支付的捐款。选举应在秘书按法规规定的时间和方式进行。

或者,简而言之,捐款必须由信托管理文件授权,并且必须从“总收入”中支付才能扣除。

显然,信托允许(实际上是指示)受托人将款项支付给慈善机构。 真正的问题是付款是否来自总收入。

根据《统一本金和收入法》(2008)(UPIA)第409(c)条,由信托或遗产持有的IRA的付款分配如下:

  • 收入的10%,本金的90%(代表从帐户中要求的最低付款额)
  • 如果超出最低限度或没有当前最低限度的分配,则本金为100%

这是否意味着该信托“运气不佳”,因为如果每年仅接受最低的分配并将其发送给慈善机构,充其量最多为分配的10%。 因此,在那种情况下,它只能扣除发送给慈善机构的款项的10%。 而且,如果以更快的速度提取资金,就不会扣除超额费用。 这是怎么工作的?

裁决指出答案是否定的。 的确,最多只有10%的分配代表UPIA规定的收入(因此,大多数州的本金和收入法也是如此),但收入的上限却不受限制(在税法中通常称为“会计收入”),而是在“总收入”上定义,该术语是《内部税收法》中定义的术语(请参阅IRC§61,其标题为“总收入定义”)。

法律要求付款是从 总收入 IRD的一部分(实际上是IRC§691(a)特别提到将这些项目包括在总收入中)。 因此,根据IRC§691,该信托可以扣除已支付的金额,而且与个人不同,扣除额没有收入限制的百分比。