发行某些实体报告特定外国资产的最终规定

美国国税局已根据IRC§6038D对某些国内实体的要求发布了最终规定,以便向美国国税局报告特定的外国资产。 TD 9752

个人已经按照8938表“特定外国资产声明”中相同的IRC规定报告了此类资产,但是某些实体提交这些表格的要求已被最终法规延迟。

法律规定,某些(但不是全部)实体必须提交此表格。 IRC§6038D(f)特别提供:

(f)适用于某些实体

在秘书在法规或其他指南中规定的范围内,本节的规定应适用于为直接或间接持有指定的外国金融资产而成立或利用的任何国内实体,其方式与这样的实体是个人。

最初,拟议法规提供了一对测试,以确定一个实体是否是“为了持有目的而组建或利用的”此类资产。 如果实体的被动收入/资产超过50%,则该实体将符合IRC§6038D(f)的报告要求 要么 10%的资产是被动资产,其成立的主要目的是避免根据此规定进行报告。

最终法规取消了主要目的测试。  The IRS explained:

财政部和国税局认为,50%的被动资产或收入门槛适当地反映了特定个人可能利用国内公司或合伙企业规避第6038D条的报告要求的情况。此外,财政部和国税局得出结论,纳税人应能够根据客观要求而不是主观主要目的检验来确定第6038D条规定的报告要求。因此,这些最终法规消除了确定公司或合伙企业是否为指定的国内实体的主要目的检验。但是,财政部和国税局将继续监视某些个人是否不当地使用了根据这些最终法规未要求报告的国内公司和合伙企业,以避免根据第6038D条进行报告。如果需要,财政部和国税局可以在将来的指导中扩展指定国内实体的定义。

在Reg。 §1.6038D-6(b)(1)(ii)的“ 50%资产测试”计算如下:

…[法人]公司或合伙企业在一个纳税年度中持有的被动资产的百分比是被动资产的加权平均百分比(按总资产加权并按季度计量),而公司或合伙企业的资产价值公允在公司或合伙企业的资产负债表上反映的资产的市场价值或资产的账面价值(根据美国或国际财务会计准则确定)。

被动收入的定义方式通常与IRC§1472中的定义相同。 具体而言,被动收入包括[Reg。 §1.6038D-6(b)(3)(i)]:

(A)股息,包括替代股息;

(B)利息;

(C)等同于利息的收入,包括替代利息;

(D)租金和特许权使用费,但至少部分地由公司或合伙企业的雇员进行的活跃的贸易或业务活动所产生的租金和特许权使用费除外;

(E)年金;

(F)(b)(3)(i)(A)至(b)(3)(i)(E)所述的出售或交换财产产生的收益超过损失的被动收益本节;

(G)任何商品的交易(包括期货,远期交易和类似交易)的收益超过损失的差额,但不包括-

(1)第954(c)(5)(A)条所述的任何商品对冲交易,通过将公司或合伙企业视为受控外国公司来确定;要么

(2)出售商品产生的实际业务损益,但前提是基本上所有公司或合伙企业的商品都是第1221(a)条第(1),(2)或(8)款所述的财产;

(H)任何第988条交易应归于的外币收益多于外币损失(定义见第988(b)条);和

(I)第1.446-3(c)(1)节所定义的名义主合约的净收入。

Reg。第1.6038D-6(b)(3)(ii)节包含一项特殊条款,在某些情况下,此类收入可从合格经销商的被动收入定义中豁免。

实体报告规定适用于2015年12月31日之后开始的年度。