纳税人's Right to Income Neither Fixed nor Capable of Reasonable Estimate at Year End, So Not Included in Income Until Received

作为税务从业者,我们经常会说,在检查纳税申报表上的某些内容是否得到适当处理时,事情只是“时机确定”。 也就是说,它被正确地计入收入或被适当扣除,也许只是在错误的年份。 

但是,众所周知,考虑到这个问题,“正时”实际上对于我们的客户和IRS以及准备财务报表的财务报告领域都是非常重要的问题。 但是,税收规则和FASB的规定对问题的看法不同。

当然,目前,财务会计标准委员会正在朝着新的收入确认标准迈进,但是从概念上讲,财务报告的目标与过去相同,即试图使用准备陈述时的最佳可用信息。 只要在编制财务报表时可用,这些信息就可以包括在有关年末之后获得的信息。

税收不能那样运作, 首席法律顾问201607026 美国国税局(IRS)考虑根据《平价医疗法案》(Affordable Care Act)的规定,对涉及向某些提供者支付医疗保险奖励金的情况适用税法。

备忘录中总结了按权责发生制会计准则确认纳税人收入的税收规则:

《国内税收法》第451条规定了一般规则,即任何总收入的金额都应包括在纳税人收到的应纳税年度的总收入中,除非该金额在不同时期得到适当的会计处理。权责发生制纳税人确认收入“在发生所有确定获得收入的权利的事件时,可以合理准确地确定收入金额”。美国财政部条例1.446-1(c)(ii)。

因此,有效的应计制纳税人将使用以下检验来确认收入:

有问题的计划激励符合条件的选举组织(称为“负担得起的护理组织”或ACO)接受Medicare的服务费(FFS)付款,以在组织满足条件时为一组患者收取“共同储蓄”某些质量性能标准。

备忘录描述了该程序:

SSA的1899(d)(2)条 (社会保障法) 规定,如果ACO达到秘书制定的质量绩效标准,则根据ACO,根据受益人特征调整后的一年中,此类平均人均医疗保险支出估算差额的百分比(由秘书确定)并且可以将ACO的基准作为共享的储蓄支付给ACO,该差额的其余部分应由该计划在此标题下保留。”该百分比称为“储蓄率”。本节还要求秘书对可以支付给ACO的共享储蓄的总额设置限制。此限制称为“共享上限”。

有关纳税人的组织在有关年份参与了该计划。 但是,纳税人争辩说,由于与该计划相关的许多不确定性,它一年的收入在该年不能适当报告,而在其实际根据该计划收到付款的下一年才应报告。  

考试最初并不同意这种观点,因此请首席法律顾问办公室提供指导。 基于这种情况的事实,首席法律顾问办公室站在纳税人的一边。

有问题的收入未能达到第一个标准(“所有事件测试”),因为纳税人在纳税年度末没有固定的权利收取收入。 备忘录指出:

例如,在三个月的索赔期满后,用于确定ACO绩效的受益人被追溯分配。 MSR (最低储蓄率) 取决于分配的受益人的数量,并且在有争议的纳税年度中,只有在确定最终分配的受益人的数量之后才能知道。预期人均FSS的基准 (原文如此) 支出在绩效年度结束后大约六个月确定。绩效年度的受益人均成本是在三个月的索赔用尽之后追溯确定的,并且如果FFS受益人获得了ACO从业人员提供给他们的护理之外的其他服务,则可以包括其他从业人员开具的FFS索赔。在纳税年度结束时,ACO从业人员可能不了解所有其他FFS索赔。

同样,国家代表处的结论是,截至年底,该数额不能以合理的准确性确定。 该确定是在纳税年度结束时做出的。 虽然不一定要绝对确定所收到的金额(如果存在差异,则应在收到的年份中考虑任何差异),但估算必须有合理的依据。 

在这种情况下,备忘录得出结论认为,鉴于事实,没有任何合理的依据。 随着分析的继续:

在当前情况下,在纳税年度结束时不知道可以进行计算的事实。在纳税年度结束时,纳税人不知道用来确定其业绩的受益人,因为这些受益人直到绩效年度结束后三个月的权利要求用尽后才被分配。 MSR取决于分配的受益人的数量,并且仅在确定最终的分配受益人的数量之后才知道。绩效基准是在绩效年度结束后大约六个月确定的。受益人均成本是在三个月的索赔用尽之后确定的。向纳税人提供了受益人样本,这些受益人必须在绩效年度结束后就某些措施报告其质量绩效,而这种质量绩效会影响最终的储蓄率。

当然,大多数纳税人不是参与此特定计划的组织。 但是,备忘录中涉及的法律分析适用于在任何情况下出现有关为所得税目的确认某项物品的适当年份的问题。