尚存的配偶可以棋牌小游戏上一年根据遗嘱购买的先前继承的农场投入

现金制农民史蒂夫·贝克姆(Steve Backemeyer)在2010年购买了种子,化学药品,化肥和燃料,他打算在2011年种植作物时使用它们。 以现金为基础,这些项目从他的2010年所得税申报表中棋牌小游戏,并与妻子共同提交已婚文件。 但是,史蒂夫于2011年3月去世,这些补给品由他的妻子继承。 他的妻子从事农业业务,并在2011年使用这些补给来种植农作物。 她声称这些物品(以史蒂夫(Steve)逝世之日的价值为准)是她2011年退还税款的棋牌小游戏额,也是她与已故丈夫共同提交的退还税款。

如果是 史蒂夫·K·贝克梅耶等人诉专员一案美国国税局(IRS)147 TC No.17认为,税收优惠应避免对同一作物的相同支出进行双重扣减,要求从纳税人的2010年纳税申报表中棋牌小游戏此扣减项。 但是,税务法院发现,在这种情况下都可以棋牌小游戏。

美国国税局认为,此案是由 极乐奶业诉美国 (460 US 370(1983))。 税务法院将该案总结如下:

极乐乳业 ,美国460年第374页,涉及一家封闭式公司,该公司使用现金会计方法从事乳品经营业务。接近纳税年度结束时,公司在购买时棋牌小游戏了购买用于经营的牛饲料的全部成本。 ID。在下一个纳税年度开始后不久,公司仍有相当一部分提要,该公司清算并通过非纳税交易将其资产分配给了股东。 ID。在374-375。股东继续以非公司形式经营乳制品业务,并相应地从饲料中棋牌小游戏其基础作为经营费用。 ID。在376.最高法院裁定,公司的清算导致将牛饲料从一家企业转换为一种非企业用途,这是与先前棋牌小游戏相抵触的一项行动,需要适用税收优惠规则。 ID。在395-402。

美国国税局认为,在这种情况下,发生了将农场投入物转变为非商业用途的情况。 正如法院总结:

受访者认为,这里的事实与极乐乳业的事实几乎相同。当Backemeyer先生去世时,他没有在自己的独资经营农场中使用农场投入品,即被告人认为,当农场投入品被分配给Backemeyer家庭信托基金会时,被转换为非商业用途。当Backemeyer夫人收到资产时,她以加紧的方式拿走了资产,并将其捐献给了她的独资农场。因此,受访者断言,在Backemeyer先生去世后,农场的投入物已从商业用途转变为私人用途,Backemeyer夫人将其从个人用途转变为商业用途。据答辩人说,这使Backemeyer女士有权根据第162条进行棋牌小游戏,但还要求Backemeyer先生确认与他将财产从一种用途转换为另一种用途有关的收入。

纳税人不同意这种观点。 法院将纳税人的立场总结如下:

请愿者的大部分主张都基于这样的主张,即Backemeyer夫人继承了已故丈夫的农场投入品并将其用于自己的农业经营中,被认为是她同时出售了投入品,然后购买了用于农业生产的投入品。认为销售没有收益,因为她在农场投入中有充分的提升基础。呈请人坚持认为,就他们为2011纳税年度提交的单独的附表F而言,应将其单独考虑(他的答复摘要中的答复者承认这一点)。据请愿者称,Backemeyer夫人加强农场投入的基础使她对这些继承资产的税收属性有了“新的起点”。请愿者指出,这不是“创造双重棋牌小游戏的精心设计的方案”,而是因Backemeyer先生的去世而发生的一种不寻常的情况。

税务法庭发现IRS误解了 极乐乳业 在这种情况下。 法院认为正确的看法 极乐乳业 税收优惠规则的解释如下:

在美国460年第381号的Bliss Dairy中,最高法院指出,税收优惠规则的目的是“根据交易系统而非年度会计对税收系统产生的结果进行近似估算”。这样做的目的是“在税收上实现大致的交易均等,并基于随后一年发生的事件被证明是错误的假设,保护政府和纳税人免受报告交易的不利影响”。 ID。在383。规则的应用程序不是自动的。它适用于“仅当仔细检查显示以后的事件确实与推论最初依据的前提根本上不一致时”。 ID。这意味着“如果该事件在同一纳税年度内发生,它将取消抵扣。” ID。在383-384。

意见指出, 弗雷德里克诉专员,101 T.C. 35,41(1993),税务法院概述了四因素检验,该检验可确定税收优惠规则是否符合 极乐乳业 应适用:

  • 该金额是在当年之前的一年中棋牌小游戏的,
  • 棋牌小游戏产生了税收优惠,
  • 当年发生的事件与抵扣所基于的前提基本不符,并且
  • 《国内税收法》的不承认规定并不阻止将其计入总收入。

税务法院指出,在这种情况下,前两个测试均已通过-该金额已在2010年棋牌小游戏,因此产生了税收优惠。

但是法院发现遗产税的运作性质和继承的基本规则确实造成了与原始棋牌小游戏基础根本不符的事件。  The Court notes:

这样做的原因是,遗产税通过其正常运作有效地“收回”了第162节中的棋牌小游戏额,从而消除了单独适用税收优惠规则的任何需要。 Backemeyer先生去世时,他的所有资产(包括农场投入品)都需缴纳遗产税,当对零基资产征收按市价计价时,其税率与按市价计价的税率类似。比较秒第2001(a)条(征收“对美国公民或居民的每位死者的应税财产的转让征税”),第2051条(将应税遗产的价值定义为遗产总价值减去遗产税中规定的某些棋牌小游戏额),并以秒为单位。 2031年(将总财产的价值定义为死者去世时的“所有不动产,个人或有形或无形财产,无论位于何处”的价值),例如,以秒为单位。 877A(分别要求放弃“有盖籍外籍人士的全部财产应视为在其出国日期的前一天出售”的规定,分别对放弃公民身份或合法永久居留权的美国公民和长期居民征收出口税。公平市场价值”)。农场的投入按公允市场价值计入Backemeyer先生的财产,请参阅第16页。各方已规定2031年的价格等于农场投入品的购买价。由于农场投入的基数为零,因此他们应按购买价的相同基数缴纳遗产税,Backemeyer先生为此要求在2010年棋牌小游戏162条。

征收遗产税意味着(理论上)Backemeyer先生去世时会产生税收成本。 但是,即使Backenmeyer先生的财产超过了通常可以免税的最高限额,但归因于Backenmeyer太太的事实意味着实际上不会征税。但是,在此案中,这一事实对税务法院没有影响。

法院还发现,死亡与美国的清算交易从根本上不同 极乐乳业 .  The Court notes:

一家公司的清算或出售有费用的业务投入品需要采取某种程度的深思熟虑和肯定的意愿采取相应的行动,而死亡通常不涉及这种计划。正如第八巡回上诉法院所观察到的,虽然死亡可能有利于税收目的,但很难将其视为避税计划。彼得森诉专员一案,667 F.2d 675,681-682(8th Cir.1981),ff'g 74 T.C. 630(1980)。根据最高法院的极乐奶牛场标准,死亡是典型的“仅是意外事件”。如果死亡从根本上与费用高昂的业务投入不符,则每位独资经营者在其去世的那一年都将面临其已购买但尚未用于其业务的所有投入的所得税和遗产税双重征税。我们不愿将Bliss Dairy解释为主张这样的主张,即个体拥有者死亡时,其所有消耗的资产都将被收回。最高法院拒绝接受这样的规定,与我们一样,请参阅美国460年第460号《极乐乳业》。

法院注意到,国税局担心的双重棋牌小游戏完全是由IRC§1014(a)引发的:

此处允许两次抵扣的唯一原因是第1014(a)条,该条加强了从死者获得的财产的基础。如果第1014条不适用,那么Backemeyer夫人本来会以零基础收到农场的投入,因此无法棋牌小游戏。我们发现,如果是这种情况,被告不太可能会追随其税收优惠规则的论点。由于“国会大概是在了解法律的情况下制定法律的,” CRI-Leslie,LLC诉专员,147 T.C. ___,___(第13页的意见单)(2016年9月7日),我们得出的结论是,如果国会希望由于第1014条基础上的提高而取消第二条162条规定的抵扣,那就可以了。

法院还指出,第四条标准也未得到满足,因为税法规定死刑处置不是承认事件,或者,正如法院所说,“对死亡的不承认是收入固有的最强原则之一。税。”