拟议法规在政府计划中规定允许的正常退休年龄

国税局已根据IRC§401(a)发布了拟议法规(REG-147310-12),纳税人可能会依靠该法案,概述政府退休计划的退休年龄规则,特别是在此类计划中规定了允许的正常退休年龄(NRA)。

美国国税局在拟议法规的序言中对现行法规进行了如下描述:

根据2007年NRA法规的第1.401(a)-1(b)(2)(i)节规定,作为一般规则,退休金计划下的正常退休年龄必须不早于该退休年龄的最早年龄。合理地代表受雇劳动力所在行业的典型退休年龄(合理的代表性要求)。 2007年NRA法规的第1.401(a)-1(b)(2)(ii)节规定,62岁或更高的正常退休年龄被认为满足合理的代表性要求。根据2007年NRA法规的第1.401(a)-1(b)(2)(iii)节,不早于55岁但低于62岁的正常退休年龄是否满足合理的代表性要求是基于事实的和情况分析。根据2007年NRA法规第1.401(a)-1(b)(2)(iv)节的规定,假定正常退休年龄低于55岁,除非专员基于此做出其他决定,否则应假定其不符合合理的代表性要求。事实和情况。根据秒2007年NRA规定的1.401(a)-1(b)(2)(v),对于养老金计划,其中基本上所有参与者都是合格的公共安全雇员(在第72(t)条的含义内) (10)(B)),正常退休年龄为50岁或更高,则被视为满足合理的代表性要求。

如序言所述,计划中的正常退休年龄(NRA)用于多种目的:

如前所述,退休金计划在与计划资格有关的各种情况下使用正常退休年龄。通常,如果养老金计划不是第414(d)条规定的政府计划,并且要遵守第411(a)至(d)条的规定,则在采用第411条规定的规定时应使用正常退休年龄(b)旨在通过回馈福利来避免达到最低既得标准(例如,对于服务时间较长的雇员,应计提成的福利比例不成比例地增加的福利公式)。正常退休年龄也与该计划的其他目的有关,包括适用第411(a)(3)(B)节中有关暂停福利的规则,第411(b)(1)节中的计划抵消规则。 (H)(iii),以及适用于非主要雇员的最低福利规则,适用于第416条规定的高额设定福利计划。此外,对于此类计划,请参阅第411(a)(8)条将正常退休年龄定义为(a)参加者在计划下达到正常退休年龄的时间或(b)计划参加者达到65岁的时间中较晚的时间或计划参加者开始的5周年中的较早者参与计划。

但是,政府计划在此方面受特殊规则的约束,通常会考虑使用ERISA之前的规则进行归属。 如序言所述:

根据第411(e)(2)条的规定,政府计划下的正常退休年龄必须符合ERISA之前的归属规则。适用于政府计划的ERISA之前的归属规则包含两个基本组成部分:(a)与归属有关的规则,以及(b)与在不减少提早启动的情况下享有权益的权利有关的规则。 Rul牧师66-11、1966-1 C.B. 71和Rul。 68-302,1968-1 C.B. 163,说明了根据ERISA规定的既定规则所规定的正常退休年龄与第401(a)节之间的相互作用。如这些裁决中所述,为满足第401(a)节的要求,受ERISA之前的归属规则约束的计划必须为该雇员提供的所有计划的缴款或应得利益的全部归属达到计划的正常退休年龄,并且满足计划中所述的任职期限或参与时间的任何合理统一适用的要求。

通常,政府计划的正常退休年龄必须不早于最早年龄,该年龄可以合理地代表所涵盖劳动力所在行业的典型退休年龄。 拟议的法规提供了可用于满足此要求的各种安全港。

首先是一般的安全港。 序言描述此一般安全港如下:

这些拟议法规将适用于2007年NRA法规中的安全港政府计划,即至少62岁的正常退休年龄被认为满足合理的代表性要求。因此,如果计划中的正常退休年龄是62岁,或者如果正常退休年龄是62岁的较晚者或另一个指定日期(例如计划参与的五周年),则政府计划会满足此安全港要求。

拟议的法规继续描述了五个特定的安全港,政府计划也可能使用这些安全港。 提议的法规中对此进行了详细说明,如下所示:

1. 60岁和5年的服务年限

根据这些拟议法规,根据政府计划制定的正常退休年龄应为60岁或参加者获得至少5年服务的年龄,以较晚者为准。

2. 55岁和10年的服务年限

同样,根据政府计划,正常的退休年龄应为55岁中的较晚者,或者指的是向参与者提供至少10年服务的年龄,这将被视为满足合理的代表性要求。因此,例如,在政府计划下的正常退休年龄是55岁的较晚年龄或参与者已被计入12年服务年限的年龄将可以满足此安全港的要求。

3. 80岁或以上的合并年龄和服务年限

政府计划下的正常退休年龄是参与者的年龄,如果该参与者的年龄加上该计划下已记入参与者的服务年数的总和等于80或更多,则也将被视为满足合理的代表性需求。例如,政府计划的参与者,年龄为55岁,并在该计划下享有25年的服役经验,便可以满足这个安全港的要求。

4.服务25年的任何年龄(与包括年龄在内的安全港相结合)

政府计划也将允许将根据拟议法规提供的任何其他安全港(合格的公共安全雇员安全港除外)与25年服务期相结合,以便参与者的正常退休年龄为该参与者的年龄。如果该年龄早于参与者在其他安全港下的正常退休年龄,则已计入该计划的服务年数等于25。例如,如果正常退休年龄是以下条件中的较早者,则政府计划中的正常退休年龄将满足合理的代表性要求:(1)参与者根据该计划已获得25年的服务年限,并且(2)计划中60岁以下的年龄或参加者已被计入5年服务年限的年龄。政府计划为正常退休年龄使用25年的服务通常不能满足与正常退休年龄有关的ERISA规定的归属要求,除非将其与包含年龄部分的替代正常退休年龄结合使用,否则满足ERISA之前的规则。这是因为只有在该组件没有不合理地延迟完全归属的情况下,ERISA之前的归属要求才允许该服务组件。例如,对新雇用的63岁雇员应用25年的服务要求(没有替代的正常退休年龄)是不合理的,因为这将导致88岁的正常退休年龄。露露66-11。

根据IRC§72(t)(10)(B)的定义,还有一组附加的安全港可用于“合格的公共安全雇员”。根据该条款的序言,将此类雇员定义为“为该州或政治分区管辖范围内的任何地区提供警察保护,消防服务或紧急医疗服务的某个州或该州的政治分区的任何雇员。”

序言中描述了可用的安全港:

1. 50岁

拟议的法规将修改2007 NRA法规中规定的合格公共安全员工的安全港,在该法规中,正常退休年龄为50岁或50岁以上被视为满足合理的代表性要求,并将扩大在公告2012-29。拟议的法规将明确规定,允许政府计划将安全港(单独或与其他两个或两个安全港一起用于本序言中所述的合格公共安全雇员)用于一个或多个合格公共安全雇员。政府计划,不考虑任何``基本全部''要求(即不考虑计划中的基本上所有参与者还是一组参与者中的基本上所有参与者都是合格的公共安全雇员)。

2. 70岁或以上的合并年龄和服务年限

拟议的法规将增加一个安全港,根据该政府计划,合格的公共安全雇员的正常退休年龄为参加者的年龄,即参加者的年龄加服务年限的总和。等于或大于70的计划将被视为满足合理的代表性要求。

3.任何服务20年的年龄

拟议的法规还将增加一个安全港,根据该政府计划,合格公共安全雇员的正常退休年龄是参与者的年龄,前提是该计划下已记入参与者的服务年数等于或大于20。将被视为满足合理的代表性要求。例如,根据服务期限为25年的计划,合格的公共安全员工的正常退休年龄可以满足此安全港的要求。财政部和美国国税局同意收到的针对2012-29号通知的评论,该评论指出,仅基于服务期限的安全港适用于合格的公共安全员工,因为这些员工通常具有开始的职业生涯年龄很小,并持续了有限的一段时间。

在序言中还讨论了为不同的员工使用不同的正常退休年龄:

将一种正常退休年龄用于一种雇员类别(例如合格的公共安全雇员),将一种或多种其他正常退休年龄用于一种或多种不同类别的雇员不会与这些拟议法规相抵触,并且通常不会与这些法规相抵触。 ERISA之前的适用要求,包括在正常退休年龄获得完全归属所需的任何服务期限必须统一适用的要求。同样,政府计划在某个日期之前雇用的雇员使用一个正常退休年龄,而在该日期或之后雇用的雇员使用该计划使用另一个正常退休年龄通常不会不满足适用的ERISA之前的要求。

序言还讨论了不使用安全港之一的计划如何满足要求。 序言提供:

拟议的法规将规定,在政府计划规定的正常退休年龄未能满足任何政府计划的安全港的情况下,正常退休年龄是否满足合理的代表性要求将基于所有相关事实,并且情况。与2007年NRA规定的55至62岁之间的正常退休年龄的待遇类似,通常可以预期,由雇主对雇用受雇劳动力的行业的典型退休年龄进行诚意确定。假设此决定在事实和情况下是合理的,并且正常退休年龄与ERISA之前的既定要求一致,则应予以尊重。

显然,所有这些都是好事,但是由于法规是拟议的而不是最终法规,因此出现了一个问题,即在法规最终制定之前是否可以对其进行任何使用。 在下面描述的条件下,美国国税局允许政府计划的发起人依赖这些法规:

建议这些条例对在(1)2017年1月1日或(2)立法机构有权修改计划的第一次立法会议结束时或之后开始的计划年度内雇用的雇员有效从最终法规在《联邦公报》上发布3个月之日或之后开始。在最终法规发布之前,政府计划发起人可以在生效日期之前的一段时间内使用这些拟议法规。如果最终法规比拟议法规中的法规更具限制性,则最终法规中的规定将适用,不具有追溯效力。