授予法规延期时对IRS施加的限制不会阻止IRS提出其他要求退款的问题

作为延长时效规约的协议的一部分,对IRS施加限制的效果是在 汉密尔顿诉美国,美国科罗拉多特区,民事诉讼号13-cv-00051-REB-KMT,117 AFTR 2d¶2016-341。

美国国税局通常会要求纳税人延长考试期间或在这种情况下,在上诉之前尚待处理的情况下,评估税收的时效限制。

大多数人都知道,如果纳税人拒绝同意延期,那么国税局通常会简单地发出一份虚假通知书,提议对税收进行评估,前提是假设所有有争议的其他项目都已针对纳税人进行了100%的解决,这迫使纳税人向法院提交了请愿书。税务法庭。 因此,大多数情况下(尽管并非总是如此),谨慎起见表明纳税人同意延期。

纳税人可以要求延期仅限于考试中已经提出的问题,这是IRS通常会同意的条件。 在这种情况下,在上诉期间已签署了延长规约的限制性同意书。

在这种情况下,以表格872提交的同意书包含以下语言:

罗伯特·汉密尔顿(Robert S.Hamilton)和国税局局长同意并同意以下各项:

。 。 。 。

(3)任何缺陷评估的数量应限于: 。 。 (b)慈善捐款的任何调整。

纳税人和国税局无法在上诉中达成一项解决方案,国税局发布了《缺额通知书》,完全拒绝了所要求的慈善捐款。

纳税人决定不向税务法院提出异议,而是支付建议的不足额,然后向美国地方法院提起退款诉讼。

纳税人要求地方法院裁定,由于同意扩展法规的限制,美国国税局无法就区域法院案件中的任何其他问题重新确定税收。

地方法院同意美国国税局的意见,认为872表格不再与此案相关,这是由于纳税人选择了发起单独的退款行动,而不是通过程序来质疑缺陷通知。

正如法院所解释的:

当美国国税局发布了缺损通知时,纳税人可以在税务法院质疑该裁定,并且在税务法院确定此事之前,不需要纳税人支付所谓的欠款。  看到 古思里 诉Sawyer,970 F.2d 733,735(1992年第10届). [一世] 相反,要在联邦地方法院提起诉讼要求退款,纳税人必须缴纳全部已评估的所得税。  看到 弗洛拉诉美国,357 U.S. 63,75,78 S.Ct. 1079,1086,2 L.Ed. 2d 1165(1958), 喜欢排练362 U.S. 145,80 S.Ct. 630,4 L.Ed. 2d 623(1960)阿达兰诉曼联  状态 ,748 F.2d 1411,1413(1984年第10届).

这种区别是至关重要的,因为它强调了两个程序中所发生的区别。在机构一级,国税局评估应缴纳的税款。当纳税人要求退款时,他已经强制执行了评估。因此,他必须确定自己已多付了税款。  在伯格曼 ,698 F.3d 1255,1260(10th Cir.2012)染料诉美国,121 F.3d 1399,1407(10th Cir.1997)。要证明该最终问题,纳税人必须证明所评估的税额不正确,并且所欠的正确税额少于所支付的税额。  染料 ,位于1408年的121 F.3dSprint Nextel Corp及其子公司诉美国,779 F.Supp.2d 1184,1185(D.Kan.2011).

因此,纳税人现在必须证明他/她多付了税款,而不是国税局证明了少付了税款。 实际上,此事始于“空白局”,国税局仅能就所声称的慈善捐款的有效性提供证据,以表明没有超额纳税。

该意见列举了普遍适用的规则, 刘易斯 情况如下:

根据最初宣布的规则 刘易斯诉雷诺兹,284 U.S. 281,52 S.Ct. 145,76 L.Ed. 293(1932), 确定的 正确 所欠税额必须参考 整个 欠款额,无论评估时效法规是否已过期:

在提出退款要求时,提出决定的最终问题是纳税人是否多付了税款。这涉及重新确定整个应纳税额。虽然无法进行新的评估,但在法规规定降低之后,纳税人仍无权退款,除非他多付了税款。关于退款索赔的追偿诉讼的性质是已经和已经收到的金钱诉讼,索赔人有责任证明美国拥有属于他的金钱。

。 。 。 。

虽然授权退款的法规并没有明确授权专员在要求还款时重新审核退货,但必须隐含授权。在授权退款之前,必须出现多付款项。尽管时效法令可能会禁止对任何额外款项进行评估和收取,但它并没有消除美国保留已收款项的权利,只要这些款项不超过可能经过适当评估和索取的金额。

ID。 , 52英尺 在146 (省略引号和内部引号)。换句话说,该机构无需退还实际上欠下的任何税款。不能凭空做出决定-它必须考虑整个税收责任。


[一世] 第十巡回赛在 古思里 :

缺陷通知书开始了纳税人与IRS之间的互动。根据I.R.C.§6212(1988)的规定,IRS授权国税局在纳税人的最后已知地址向其发送欠税通知。根据I.R.C.第6213条,纳税人通常会在邮寄缺陷通知后的90天之内,向税务法院提交请愿书,以质疑缺陷确定。如果纳税人去税务法院,他可以重新确定不足之处,直到税务法院作出最终决定之前,才评估或要求补足这笔款项。 看到 I.R.C.§§6213(a),6215。因此,缺失通知是税务法院的“罚单”,允许纳税人在缴纳税款之前对税款进行质疑。

如果纳税人在九十天内没有去税务法院,则国税局有权对纳税人进行缺陷评估,纳税人必须在接到通知和要求后付款。 看到 I.R.C.第6213(c)条。

古思里 ,970 F.2d at 735.