IRS调整首席纳税人考虑的上一年第108(i)条选举对纳税人的扣押额的能力's Office

国税局在“封闭”年中可以更改和不能更改哪些项目的问题是 首席法律顾问201604017. 在该备忘录中,人们提出了一个问题,即国税局是否可以对特别临时条款规定的收入金额进行调整。 ision that allowed for deferral of cancellation of indebtedness income under IRC §108(i).

该备忘录具有以下情况:

B是独资经营者。 L是无关的个人,持有B与她的业务有关的期票,但$ 800x仍未偿还。 2009年,L同意将票据退还给B,以换取$ 500x现金。 B从L处获得的票据是第108(i)(4)条所指的“重新获得”。

B在其及时提交的2009年申报表上附上一份声明,报告与票据收购有关的COD总收入为100x而不是300x。在声明中,B还会根据第108(i)条进行选举,将$ 100x的COD收入推迟到2014年开始的5年内。

在随后的一年中,该服务发现B在2009年未能将$ 200x的COD收入包括在内。

国税局在第二年才发现此问题,是在2009年申报表上实行时效法令之后。 

对于那些可能已经忘记的人,根据该规定,纳税人本应推动收入的纳入,并从2014年开始每年开始收取收入的1/5,直到全部收入被收入。 因此,考虑到100,000美元的排除额(假设在上面的示例中为“ x”,纳税人计划在2014-2019年纳税申报表中增加20,000美元的收入)。

纳税人还必须选择使用此规定,并确定要递延的收入额。 如上所述,在这种情况下,该次选举表明将递延100,000美元。

IRC§108(i)(5)(B)(i)提供了有关选举的以下详细信息:

(B)选举

(i)一般

根据本款就任何适用的债务工具进行的选择,应通过在第1章对征税债务发生的征税年度的纳税申报表中包括以下说明进行-

(I)明确指出该文书,并且

(II)包括第(1)款适用的收入金额以及秘书可能规定的其他信息。

现在我们可以假设美国国税局正在审查2014年,并考虑增加收入20,000美元。 问题就变成了美国国税局可以将这个数字提高到实际取消收入300,000美元的20%,还是该机构“卡住”了20,000美元的数字,因为该机构未能在雕像运行之前检查2009年的收益。

备忘录首先概述了允许IRS在“封闭”年内调整金额的一般规则:

第6501条通常将可评税的期限限制在纳税人提交纳税申报书之日起的三年后。但是,第6501条仅阻止在规定的时限之外评估和征收税款。第6501条并未阻止可能影响其他纳税年度或其他税收负债的调整,或未导致对税款进行评估。有完善的法律体系,该服务部门通常可以在确定开放年度的不足额时重新计算纳税人在封闭年度中的收入(“调整理论”)。看到 专员诉Disston,《美国判例汇编》第325卷第442页(1945年)(允许对封闭年度中的事件进行检查,以正确确定开放年度中的赠与税责任); ABKCO Industries Inc.诉专员,56 T.C. 1083(1971)(被重新计算的时效限制所禁止的一年的收入,以得出确定净营业亏损结转或结转到另一年的正确金额)。

但是,在这种情况下,似乎有一个复杂的因素-法律要求纳税人确定要递延的金额才能进行递延。 最初看来,纳税人错误地仅将100,000美元认定为递延税款这一事实意味着,如果国税局对2009年进行了审查,则能够对未确定的200,000美元的税款进行评估。 而且,如果这是正确的解释,那么2014年的调整将保持在20,000美元。

国税局在《 2009-37年税收程序》中发布了选举规则。 备忘录将在评估国税局在这种情况下的工作时考虑一个有趣的选择,即保护性选举:

修订版第4.11节。 2009-37年规定,如果纳税人得出结论,认为某项特定交易不会带来COD收入的实现,则可以进行保护性选举。如果服务局后来确定该交易确实产生了COD收入,则即使该时效法令已在该年度终止,该服务局可能会要求进行保护性选择的纳税人报告根据有效且不可撤销的保护性选择而递延的COD收入。实现了COD收入,并进行了保护性选举。

在这种情况下,将进行标准而非保护性的选举。 不过,该备忘录得出的结论是,美国国税局仍可能在2014年做出调整。  The memo notes:

根据给定的一组事实,即使根据第6501条关闭了纳税年度,该服务机构仍可以运用调整理论来调整纳税人根据第108(i)条选择推迟的COD收入金额。在上述示例中,即使2009年的应纳税年度在2009年结束时,B部门仍可以将B视为在2009年实现了300x的COD收入,并选择根据§108(i)推迟了整个300x的金额。 §6501。

但是请注意,该备忘录继续认识到,如果将其推开,将会很困难,并且继续警告该机构在声明此职位之前必须谨慎行事:

但是,是否要应用Disston和ABKCO Industries的调整理论,需要对每种情况的事实进行全面的发展。因此,我们强烈建议您在处理任何似乎涉及108(i)延误陈述或错误的案件时,您的办公室充分了解事实,并与我们的办公室联系以寻求纳税人的具体建议。