华盛顿特区的下雪天被视为假日,目的是确定提交税务法庭请愿书的适当日期

税务法庭决定,至少出于向税务法庭提交请愿书的目的,在哥伦比亚特区宣布的联邦“下雪天”应在提交法院的最后一天,以将到期日推迟至税务法庭书记处的第一天就营业了。 在以下情况下,该问题是根据提交的订单确定的 古拉尼克诉专员,货号4358-15 L,订单日期为2015年8月24日。

纳税人已在请愿书到期日前的星期五将其请愿书递交给了联邦税务局。 下一个星期一是总统日,一个联邦假日,因此申请的预计截止日期是下一个星期二。

但是,一场暴风雪袭击了华盛顿特区地区,并于该星期二下令关闭华盛顿特区的联邦办事处。 因此,联邦快递没有地方在星期二交付包裹,导致包裹最终在第二天早晨交付。

尽管联邦快递是美国国税局(IRS)出于IRC§7502的及时邮件目的而认可的私人交付服务(PDS)的及时备案规则,但纳税人选择的服务乍一看似乎是使用的最佳选择。 纳税人选择了FedEx的“第一夜”服务,该服务承诺最早的下一工作日交货。  各方都同意,联邦快递已在提交截止日期前的星期五收到了包裹,因此您可能会认为没有问题。

不幸的是,服务选择存在问题,无论它看起来多么合理。 当联邦快递在2004年发布该通知后将其添加为2004-83号通知时,“ First Overnight”作为服务不存在。 要符合§7502的及时邮寄和及时归档规则的条件,该服务必须是IRS批准清单中的一项。 直到2015年5月,通知2015-38中才将“第一夜”添加到该列表中。 因此,美国国税局认为,纳税人没有§7502的保护,请愿书必须在提交申请的最后一天到达税务法院。

税务法院在这一点上同意美国国税局。 如果纳税人使用的服务不是批准清单中的一项,则必须确保实际交付在申请截止日期或之前完成。 但是,税务法院不同意国税局的日期是最后提交日期。

IRC§7503提供以下内容:

当内部税收法规定的执行任何行为的最后一天是星期六,星期日或法定假日时,如果该行为是在下一个非周六的第二天进行的,则认为该行为是及时的,星期日或法定假日。就本节而言,执行任何行为的最后一天应通过包括任何授权的延长时间来确定; “法定假日”一词是指在哥伦比亚特区的法定假日;并且在需要提交的任何申报表,声明或其他文件,或根据国内税收法律授权执行的其他任何行为的情况下,应在秘书的任何办公室或美国的任何其他办公室,或位于哥伦比亚特区以外但在内部税收区之内的任何代理机构,“法定假日”一词也指该办公室所在州的全州法定假日。

美国国税局指出,总统日后一天不是哥伦比亚特区的法定法定假日。 但是,税务法院认为,出于解释IRC§7503的目的并非如此。

税务法院裁定,哥伦比亚特区税务法院的正式关闭为这些目的设立了法定假日。 法院注意到立法历史中给出的理由,该理由讨论了1750年《税收法》第7503条,第272(a)条的前身,以及随后扩大的规则,最终以1945年颁布的《国际组织豁免法》为最终依据。

法院在描述历史时指出:

该报告明确指出,周六不算作提交请愿书的最后一天,因为法院在周六关闭营业。参见规则10(d)(关于法院的营业时间)。实际上,这与不将星期日或法定假日算作提交请愿书的最后一天的理由相同。 ID。我们认为,这种理由适用于法院不营业的日子,因为由于冬季暴风雪,华盛顿特区的地区和联邦政府办公室都已正式关闭。

因此,法院驳回了国税局关于将请愿书视为不当提交的动议,并指出:

显然,在本案中,由于冬季暴风雪,地区和联邦政府办公室(特别是包括税务法庭)都关闭了,而且税务法庭没有在下班后保留“收件箱”,目前不允许以电子方式提交请愿书,这意味着在冬季暴风雪当天无法到达税务法庭的书记员办公室。在这种情况下,我们认为,在没有其他法律规定的情况下,国会原本打算禁止纳税人禁止在周五没有预计政府将决定在下周的第一个工作日关闭申请办公室,这是不可想象的。由于暴风雪。看到 关于猪流感免疫产品。利亚伯Litig。, 880 F.2d at 1445; 联合矿工诉多尔,同上。由于没有其他特殊的法定规定,因此,我们将拒绝补充被申请人的动议。

该案例有两个教训。 首先,请务必注意,任何决定放弃美国邮政服务的认证或注册邮件以使用私人递送服务的纳税人 必须 在邮寄该项目之日,请查阅最新的批准的PDS服务列表(今天在通告2015-38中找到,但可能会被IRS随时修改)。 

联邦快递在到期日之前已递交请愿书这一事实并不能为纳税人提供及时邮寄规则的保护。 实际上,任何纳税人在2015年5月6日(第2015-38号通知的生效日期)之前使用“首次过夜”来在最后一天寄出文件时,都不会及时提交相关文件。 实际上,美国国税局通过联邦快递记录,纳税人可能会认为纳税人可能会保护他/她,这一无懈可击的证据证明该物品迟交了(在菲尼克斯的到期日下午5:00寄到联邦快递的文件不是将在最后一天提交给华盛顿特区的税务法院进行归档)。

其次,需要注意的是,该裁定仅涉及狭义的问题,即在华盛顿特区下雪天是否及时提交了税务法庭的请愿书。 是否有相同的逻辑是否适用于在纳税申报表截止日期之前下雪的日子,甚至是在“额外”日寄出该物品的请愿书提交日期上的下雪天,因为税务法庭花了大量时间讨论该日期无法实际交货。 显然,不管华盛顿特区的积雪如何,凤凰城的纳税人在“常规”到期日之前将其文件交付给邮局或私人交付服务时,都不会遇到这种障碍。

同样,还有一个问题是,该概念是否适用于根据国定假日可以延长国税局关闭期限的条款下,可以向当地国税局提交文件的情况。