国税局得出结论,一项款式没有充分披露礼物,法规仍然无限期开放

现场律师发布的法律建议20152201F 美国国税局得出结论认为,与礼物有关的披露不足以说明纳税人提交的礼物税申报表。 这很重要,因为根据IRC§6501(c)(9),如果在赠与税中未充分披露礼物,turn the statute of limitations stays open indefinitely.

Reg。 §301.6501(c)-1(f)(2)规定,在赠与税申报单上对赠与的充分披露包括以下内容:

  • 转让财产和转让人收到的对价的说明;
  • 转让人与每个受让人的身份及其之间的关系;
  • 如果财产以信托方式转让,则信托的税号和信托条款的简短说明,或代替信托条款的简短说明,应是信托工具的副本;
  • 除非有合格的评估(按法规 报税表中包含§301.6501(c)-1(f)(3)),详细说明了用于确定所转让财产的公平市场价值的方法,包括任何财务数据(例如资产负债表等)。以及用于确定权益价值的任何调整的说明),用于确定财产的公平市场价值时考虑的对已转让财产的任何限制,以及对任何折扣的描述,例如障碍物折扣,少数股权折扣评估财产时声称拥有部分或部分权益,且缺乏适销性。
  • 对于在已建立的交易所(例如纽约证券交易所,美国证券交易所,纳斯达克国家市场)或每天发布报价的区域交易所进行有效交易的权益的转移,包括公认的外汇,列出权益的交易所,证券的CUSIP编号以及适用估值日的最高报价与最低报价之间的均值,将满足本(f)段的所有要求(2)(iv)。
  • 如果转移的实体(例如,公司或合伙企业)的权益未进行积极交易,则必须提供对评估该实体的权益或该实体拥有的任何资产时所要求的折价的描述。
  • 此外,如果根据实体持有的资产的净值适当确定实体的价值或实体的权益,则必须提供有关实体100%(确定的)公允市场价值的说明。 (不考虑对实体或该实体拥有的任何资产进行估值时的任何折扣),该实体的按比例转移的部分以及在收益表中报告的转移权益的公平市场价值。如果未披露实体价值的100%,则纳税人应承担证明实体的公允市场价值是通过除基于实体所持有资产净值的方法以外的其他方法适当确定的负担。 。
  • 如果作为转移对象的实体(直接或通过实体所有权)拥有另一个非活跃交易实体的权益,则在信息相关且重大的情况下,必须为每个实体提供此规则要求的信息在确定权益的价值时;和
  • 陈述描述所采取的任何立场的声明,这些立场与转让时发布的任何拟议的,临时的或最终的美国财政部法规或税收裁定相反。

纳税人将以下单段作为与两个合伙权益的转让有关的赠予税表的信息披露:

在(纳税人ID:———————————————————)和(纳税人ID:[])中给出了合伙权益。合伙企业的资产————————————————————————————————的资产主要是农田。该土地是由经认证的评估师独立评估的。为获得少数礼物(利益,缺乏适销性等)而折扣了%,以获得礼品的公平市场价值。

EIN报告的一种合作伙伴关系有误,缺少一位数字。 同样,这些描述使用了IRS所描述的被赠予实体的“不正确”缩写名称,并省略了LP(有限合伙)和LLP(有限责任合伙)名称。 申报表也没有说明转让的利益是普通利益,有限利益还是有限责任利益。

国税局得出结论,毫无疑问,整体披露与法规要求相去甚远。 具体而言,它针对给出的描述得出结论:

该估价说明不包括“用于确定所转让财产的公平市场价值的方法的详细说明,包括用于确定权益价值的任何财务数据。” §301.6501-1(f)(2)(iv)。此描述说明捐助者已经评估了土地,而不是评估了合伙人或捐赠的合伙人权益。该描述未标识“确定公平市场价值时考虑的对转让财产的任何限制”。 ID。

该描述进一步暗示了(通过断言资产主要是农用土地并且对土地进行了评估)并根据-资产的净值对其进行了适当的估价。 ID。在这种情况下,收益的估值说明不会按照法规的要求“详细”。没有用于确定赠品价值的财务数据(例如,实际土地价值)。 ID。没有说明用于确定价值的方法(例如,可比销售额),也没有说明折扣百分比如何在不同折扣类型之间或所采用折扣的基础之间分解。退货说明中的“等”表示未列出的折扣已应用于礼品。 ID。即使两个实体似乎都基于其净资产进行估值,也没有关于或的100%价值的声明。

捐赠人的申报表可以确定合伙关系(因为完整的EIN-将导致缩写的合伙人名称),但是它不能充分地标识合伙关系,也不能充分描述用于确定(利益)公平市场价值的方法。 。因此,I.R.C。第6501(c)(9)条适用于根据709表格评估礼品税。服务-可以随时评估该税。

但是,该备忘录确实提醒要求裁定的代理人,如果IRS未在标准的三年法规范围内进行评估,则该机构将承担证明法规仍然有效的举证责任。 注意到这一点是因为纳税人拒绝同意签署该法令的延期,而标准的三年期限将在该备忘录撰写后大约一个月到期。

这种情况是一种警告,每当转让的物品具有可能引起争议的价值时,便在礼物税收申报单上附上礼物的性质的简短说明,就像这里的物品一样。 同样,重要的是要证明所提供的公开内容,以确保使用完整的法定名称,清晰的实体类型和正确的雇主标识号。