缺乏法规不允许IRS在法规自执行的情况下拒绝考虑延长替代期限的申请

如果税法规定以美国国税局要求的时间和方式提出特殊待遇的申请,如果国税局还没有就此问题制定任何法规或提供其他指导,则纳税人可以提出申请。 ? 这是解决的问题 by 首席法律顾问备忘录201537021 .

有问题的实际问题不是我们许多人经常遇到的问题。 根据IRC§1359,“合格船舶经营者”可以推迟对“合格船舶”处置的认可。 真正的问题源于一项规定,该规定允许在纳税人向IRS申请并获得允许以后使用日期之后,在处置有关财产后获得三处以上的替代财产。

特别是,IRC§1359(b)(2)规定,期限可以延长至:

(2)在符合秘书指定的条款和条件的前提下,由秘书根据纳税人的要求指定的较晚日期。该申请应在秘书根据法规规定的时间和方式进行。

虽然该部分是由2004年《美国就业机会创造法案》添加到IRC的,但美国国税局尚未发布有关此部分的任何法规。

在考虑此事时,纳税人要求延长这一期限,而出现的问题是,国税局是否必须考虑纳税人的申请,或者由于国税局从未真正规定过选举的时间和方式,国税局是否可以只需立即取消申请即可。

该备忘录得出的结论是,关键问题是确定所颁布的法规是否“自我执行”。 备忘录指出,如果法规仅涉及如何而不是是否适用税项,而仅缺乏法规不足以使美国国税局或纳税人拒绝适用实质性规定,则法规是自我执行的在法律上。

该备忘录指出,法院认为法规是可以自行执行的,而法规提供了以下内容:

  • “'秘书应为实施本章的目的规定必要或适当的规章,包括……规章……规定在[非居民外国人的转让人的情况下适用本章。 ]。'“查看 诺伊曼庄园 ,106 T.C. (第2663段;引用第2663条;适用于非居民外国人的法规,并认为所考虑的法规反映了“如何”表征)。
  • “'秘书应规定必要或适当的规章,以防止通过使用相关人员来避免本标题中的某些规定[交易某些税项] ...”。 H进入。 ,105 T.C. (第79、81-82条)(引用第7701(f)条;将规定适用于关联公司,因为没有法规或立法历史的语言都没有在没有法规的情况下禁止适用于关联人)。
  • “如果未按照“秘书规定的规定”向购买者收取运输税,则承运人应向政府支付该税。”看到 Temsco直升机, 409 F. App'x,第67页(引用第4263(c)节;确定法规的语言设定了直接的要求,该要求不受立法历史的抵触,并且已经存在一种计算税款和支付税款的程序给政府)。
  • “'秘书应制定法规,对税收优惠项目进行适当调整,以使产生税收优惠项目的税收待遇不会在任何纳税年度内降低该小标题下纳税人的税收。'” 西方石油公司 ,82 T.C. ”,在819,829页(引用第58(h)节;认为“未能颁布所需法规几乎不会使第58(h)条的新规定失效”)。

但是,援引税务法院的意见 亚历山大诉专员 》,第99 TC 467(1990)号备忘录,其中指出,如果成文法规定,仅在IRS规定的法规所规定的范围内适用治疗方法。

考虑到这些项目和该规定的立法历史,该备忘录的结论是:

在此,与亚历山大法规不同,第1359(a)条并未具体规定“仅在法规中提供的范围内”适用。 cf. ID。在473处。因此,将预期的法规更准确地表征为指示该部分适用于“如何”而不是“是否”。看到 诺伊曼庄园 ,106 T.C. 221.此外,立法历史并未表明法规旨在成为适用第1359(a)条的先决条件。见H.R. Conf。共和国编号108-755,____,于2004年U.S.C.C.A.N.重印。 1341、1427;也可以看看 H输入 105摄氏度(82-84)(支持通过法律法规表明国会没有其他打算的法规)。此外,第1359(a)条的语言提出了一个简单的要求:纳税人可以选择不承认在第1359(b)条规定的期限内更换的合格船舶的收益。看到 Temsco直升机, 409 F. App'x,第67页(适用法规,而法规没有明确规定的情况)。

该备忘录继续指出,美国国税局有义务考虑该申请,并指出:

由于服务局未规定纳税人的时间和方式,不允许其根据第1359(b)(2)条延长申请时间,因此,该服务将挫败国会的明确意图-允许纳税人做出选举。看到 西方石油公司 。,82 T.C.在第829条中(“未能颁布要求的规定几乎不会使新规定……不起作用。”)。因此,即使服务局没有规定申请时间和方式,服务局仍应根据第1359(b)(2)条考虑合格的船舶经营人的申请。

尽管我们大多数人可能没有(不定期)处理合格的船舶延期申请,但该备忘录中的概念很重要,因为国会经常通过将某些细节留给IRS的法律。 而且,正如该法律所规定的那样,美国国税局可能很长一段时间都无法解决这些细节问题(在这种情况下为11年)。 

因此,在这种情况下,准确指出法律的起草方式将变得很重要。 可能在下一届主要税法获得通过时(通常在新总统任期中通过),该法案将包含许多条款,这些条款将要求国税局制定法规。 通过了解自动执行法规的性质,而不是将其强制执行IRS行动的法规,我们可以帮助我们的客户确定他们能够在多长时间内利用(或服从)新法律的规定。