关于未披露应报告交易罚款的拟议法规,考虑到2010年法律变更

国税局发布了拟议法规(REG-103033-11),这将为未披露IRC§6707A中规定的可报告交易罚款的应用提供指导。 

通常,参加可报告交易的纳税人必须根据IRC§6011受有关交易影响的任何回报披露这种参与。 未能按要求披露信息的纳税人(通常使用8886表)将受到处罚。

2010年,对处罚规则进行了修改。 通常,罚款额等于未进行披露的收益所产生的税收减免的75%,但以最低和最高金额为准。 对于自然人,最低罚款为5,000美元,而最高罚款为10,000美元,除非该交易是上市交易,在这种情况下,最高罚款将提高至100,000美元。

对于其他纳税人,最低限额为10,000美元,最高罚款上限为50,000美元,除非该交易是上市交易,在这种情况下,最高限额提高到200,000美元。

当前存在的法规未解决2010年法律的变更,因此这些法规将更新法规以反映当前的法律,而不是最初于2004年颁布的法律。

法规首先从概述计算75%罚款的税收差异的计算开始。 如序言所述:

拟议法规将税收减少定义为报税表上申报的税额与假设纳税人未参加应报告交易的假设报税表上税额之间的差额。假设回报上显示的税额将反映由于退出可报告交易而机械产生的调整,例如因未参与可报告交易而导致调整后总收入增加而影响的税项。

拟议条例还规定了以下情形:纳税人通过进行被认为是违禁的交易而被发现欠税额要比未进行交易时多(特别是对纳税人超额缴纳的罚款)退休帐户。 

序言描述了建议的处理方法,如下所示:

在某些情况下,纳税人参与上市交易会产生一项税收责任,而如果没有参与交易,该税项将不存在。例如,从事上市的滥用罗斯IRA交易的纳税人可能会就IRA的超额缴纳消费税。如果纳税人未能报告其超额退休帐户缴纳的消费税,则该税额不会出现在纳税人提交的反映其参与可报告交易的纳税申报表中。如果纳税人未参与交易,消费税也不会出现在纳税人提交的纳税申报表上,因为不会有任何超额缴纳的消费税。因此,这两个报税表之间的差额不会导致未报告税项引起的税费减少。为了收取该税,拟议的法规在税额减少的定义中包括“由于参与可报告交易而未在纳税人的纳税申报表上报告的任何其他税”。

拟议的法规包含以下示例以说明此规定的应用:

例1.纳税人X,自然人,提交了一份申报表,反映了参与了2004年8月1日I.R.B.通知中所列的罗斯罗斯IRA交易。 333(2004年1月26日)。如通知中所述,X的罗斯IRA购买了一家独资公司的股份,然后X以低于公平市价的价格向该公司出售资产,从而有效地将价值转让给了该公司,相当于对罗斯IRA的出资。 X未能按照第6011条的规定披露其参与上市交易的结果。作为交易的结果,X根据第4973条应就其罗斯IRA的超额缴款缴纳10,000美元的消费税。 X回来后,正确地报告了25,000美元的所得税,其中没有一笔可归因于上市交易,但未报告消费税。如果X没有参加上市交易,则第4973条下的消费税将不适用,其所得税仍为$ 25,000。因此,如果他的申报税不反映参与交易,那么他的申报税与他的申报税之间就没有区别。但是,消费税是由于参与交易而产生的另一种税,但未在X的回报中报告,这是本节(d)(1)(i)(B)段所述的。因此,上市交易产生的税收减少额为10,000美元,该金额为零的总和(如果X的回报未反映X参与交易,则X的回报中将显示的税额超出额X实际上报告了反映X参与交易的收益)和10,000美元(由于参与交易而产生的消费税,但未在收益中报告)。罚款额为7,500美元,占税款减少额10,000美元的75%。

如果在纳税人提交纳税申报表之后但在执行时效法规之前将某项交易确定为上市交易,则适用特殊规则。 在这种情况下,纳税人可根据第六条获得允许。 §1.6011-4,提交涵盖所有受影响年份的单一披露。 

拟议的法规着眼于当纳税人未能说明披露内容时如何计算罚款:

根据第1.6011-4条,纳税人可以使用一份披露声明来披露参与可报告交易的多年时间。由于在这些情况下,纳税人可以在一份声明中披露其多年参与情况,因此,如果纳税人未能正确填写并提交披露声明,则将根据第6707A条规定处以不超过一个罚款。但是,拟议的法规规定,应考虑到未提供披露的所有收益所显示的税收总额的减少来确定罚款额。因此,根据拟议的法规,对于仅需要一份披露声明的参与年度,将分别确定税收减免,而罚款额将为所有年度所有税收减免总额的75%。需要披露信息,但要受最低和最高罚款额的限制。

拟议中的法规还涉及国税局认为国会无意中未能处理因未能向SEC披露其各种处罚责任而产生的相关处罚。 正如IRS在序言中指出的那样:

第6707A(e)条通常要求某些纳税人必须支付第6707A,6662A条(与可报告交易有关的少报的准确性相关罚款)或6662(h)(归因于总估值错误的陈述的少付罚款相关罚款)的罚款在提交给SEC的文件中披露他们对这些处罚的责任。第6707A(e)条的通俗用语规定:“ [f]未按照前一句进行披露应被视为未遵守第(b)(2)款规定的处罚。”但是,如本序言背景部分所述,第(b)(2)款于2010年进行了修订。在颁布《乔布斯法》之前,第6707A(b)(2)款规定,对违反《披露参与上市交易的自然人为100,000美元,其他情况为20万美元。在2010年修正案之后,第6707A(b)(2)条现在规定:“(a)款对任何应汇报的交易的罚款额不得超过-(A)对于上市公司交易,$ 200,000(自然人为$ 100,000),或(B)其他应报告交易的情况下,为$ 50,000(自然人为$ 10,000)。”

库务署不认为国会打算引用第(b)(2)款对违反第6707A(e)条的行为施加最高刑罚。这与2010年对第6707A条的修正案的目的背道而驰,后者试图使罚款与交易产生的税收优惠成比例。仅就第(b)(2)款的提法在描述处罚金额方面没有意义,因为第(b)(2)款仅限制了对未能披露和披露的处罚金额。没有提供具体的罚款金额。意图似乎是通常根据(b)小节提及罚款数额。拟议的法规澄清了这一点。

在每种情况下,都有义务向美国证券交易委员会(SEC)披露披露责任时,必须进行可报告的交易,以产生相关的罚款。因此,违反第6707A(e)节规定的罚款额为减税额的75%,这是第6707A(b)节规定的。除了与第6707A(e)节的用语保持一致之外,拟议的法规还与2010年对第6707A条的修正案的国会意图相一致,以使罚款额与应报告交易产生的税收利益成比例。参见JCS-2-11。

拟议的法规还阐明了存在多个未能披露的情况下的最低和最高规定。  The preamble notes:

根据第6707A(b)(2)条,“第(a)款对任何应汇报的交易的罚款额不得超过”某些特定的美元价值。同样,根据第6707A(b)(3)条,“(a)项对任何交易的罚款额不得少于”某些特定的美元价值。根据拟议法规,根据第6707A(a)条,对罚款金额的最低和最高限额将分别适用于每项单独的罚款。第6707A(b)(2)和(3)节中的限制明确适用于“第(a)款规定的罚款额”。因为,根据§301.6707A-1(c)的规定,每项未能披露可报告交易的单独行为都会根据第6707A(a)条产生新的罚款,因此,罚款金额的最低和最高限额分别适用于每项没有透露。

该法规适用于作为最终法规发布之日后评估的罚款。 但是,对于当前法规不再描述今天存在的法律的部分,顾问可能会认为这些法规反映了国税局在评估此类罚款时可能会主张的立场。