国税局要求对与相关外国棋牌小游戏人的棋牌小游戏企业进行某些转移时,必须使用补救分配和其他特殊待遇

国税局已发布 2015-54通知 该机构宣布它将根据IRC发布法规 在美国棋牌小游戏人将财产转让给与外国棋牌小游戏人的某些棋牌小游戏人的情况下,第721(c)条将超越IRC§721的一般不承认规则。 美国国税局还将根据IRC颁布相关法规 §482在这种情况下授予IRS额外的权限以修改收入确认。

通常是在IRC下为棋牌小游戏企业贡献财产的纳税人 第721条未确认该捐款的收入。 但是,根据第704(c)(1)(A)条,棋牌小游戏企业必须分配项目,以考虑出资时公允价值与基准之间的差异。 

根据IRC的规定 第704(c)条允许棋牌小游戏企业使用合理的方法来考虑这种差异。  Reg. §1.704-3定义了三种通常合理的方法。 规则的性质是,在三种方法(传统方法和具有可分配性的传统方法)中的两种方法中,有可能由于以下原因而未考虑全部差异(或潜在的任何差异):上限规则的效果限制了这些方法的此类更正。 粗略地描述,最高限额规则要求使用棋牌小游戏回报上实际确认的收入或支出项目进行这些分配。

但是,该法规允许(但不强制使用)Reg.2中规定的补救措施分配方法。 §1.704-3(b)(1)允许棋牌小游戏人进行补救性分配,以考虑最高限额规则,为其他棋牌小游戏人创建抵消性分配,即使基本收益中不存在此类项目(仅触发确认的事件)返回上存在)。 因此,使用这种方法,可以简单地通过创建带有抵消分配给其他合作伙伴的校正调整来考虑差异。

通知表明,美国国税局已经意识到一些纳税人正在与相关的外国棋牌小游戏人建立棋牌小游戏关系,在这种棋牌小游戏关系中,通过使用除补救分配方法以外的其他方法,财产的固有收益最终会分配给外国棋牌小游戏人。 他们还可能对与公允市场价值方法不一致的资产使用估值方法。

这些法规将在IRC的授权下发布 §721(c)内容如下:

(c)与某些棋牌小游戏转让有关的条例

秘书可根据法规规定,(a)款不适用于将财产转让给棋牌小游戏企业而实现的收益,但该收益在被确认时将包括在美国以外的人的总收入中。

拟议的法规将规定,§721(a)的收益不可识别规则将不适用于这些法规所涵盖的财产(称为§721(c)财产)的转让,而该棋牌小游戏必须满足以下条件:除非这些法规中描述的“收益递延方法”用于§721(c)属性,否则将被涵盖(称为§721(c)棋牌小游戏企业)。

§721(c)财产是指任何有内置收益的财产,但以下情况除外:

  • 现金等价物
  • 证券(由IRC定义 §475(c)(2),不考虑§475(c)(4)中发现的某些应收款的特殊规则)
  • 固定收益不超过$ 20,000的有形财产

§721(c)棋牌小游戏企业是指以下任何棋牌小游戏企业

  • 美国合作伙伴贡献§721(c)财产,
  • 出资和与出资有关的任何交易之后,相关的外国棋牌小游戏人和美国转让人(以及任何关联方)拥有超过50%的资本,利润,扣减或亏损权益

为此,“相关”是根据IRC中的规则确定的 §§267(b)或707(b)(1)。

该通知描述了“延期递延方法”,如下所示:

  • 721(c)棋牌小游戏企业对根据同一计划向721(c)棋牌小游戏企业贡献的所有721(c)财产,对内置收益采用了第1.704-3(d)节中所述的补救分配方法。由美国转让人和所有其他关联人构成。
  • 在任何应课税年度中,对于第721(c)条财产的项目有剩余的内置收益,第721(c)条棋牌小游戏企业将分配第704(b)条的所有项目的收入,收益,损失和扣除额该721(c)财产的比例相同(例如,如果某721(c)财产的某项收入在美国转让人中分配了60%,在相关外国人中分配了40%,纳税年度,则该721(c)财产的收益,扣除和损失也必须分配给美国转让人60%,相关外国人40%)。
  • 满足通知第4.06节中所述的报告要求。美国国税局打算在2015年开始的纳税年度中修改表格8865(针对某些外国棋牌小游戏人的美国人的回报)的表O(将财产转移给外国棋牌小游戏人)或其指示,以要求提供补充信息以供本部门721(c)棋牌小游戏的财产。
  • 在发生加速事件时,美国转让人可识别第721(c)节财产中任何一项的内置收益。 加速事件被定义为“任何交易,如果交易未发生,它将减少美国转让人根据增益递延方法会识别的剩余内置收益的金额,或者可能会延迟对内置收益的确认。 ”在第721(c)棋牌小游戏企业的纳税年度中,任何一方均未遵守所有721.c棋牌小游戏企业的纳税年度,则认为所有721(c)棋牌小游戏企业的所有财产均发生加速事件。应用增益递延方法。”
  • 随后,美国转让人和所有其他关联方美国转让人为第721(c)节中的棋牌小游戏人贡献的所有721(c)财产均采用了延期递延法,直至以下日期中较早的日期: -对于第721(c)节中首次应用增益递延方法的所有属性,仍保留增益;或(ii)在第721(c)节中首次应用增益递延方法的财产首次缴款之日起60个月后的日期。

转移到国内公司是一项交易, §§351(a)或381(a)适用。 

美国国税局还计划发布法规,要求此类伙伴关系将与§721(c)财产相关的所有项目的时效限制扩展至缴款年之后的第八个完整年度。

该通知继续描述了其他法规中针对这些交易的潜在修订。 

该规定将适用于8月或之后发生的转让 以及2015年6月6日之前发生的转让,这是由于8月或之后提交的复选框选择导致的 6, 2015.