棋牌小游戏提供的证据表明他们满足了"比别人更多"物质参与测试

如果是 克莱恩诉专员,TC Memo 2015-144,向税务法院提出的问题是,在这种情况下,棋牌小游戏是否满足被视为实质性参与该活动的要求。

具体来说,问题是他们是否满足法规的要求。 第1.469‑5T(a)(3)条规定了物质参与的“超越其他”测试。 

根据IRC,通常不允许棋牌小游戏 第469条,以抵消他们没有实质性参与的活动所产生的损失,并从其他来源获得的收入(除其他被动活动之外)。物质参与在法规中定义。 §1.469‑5T(a)列出了一系列测试。

此处有问题的可以在Reg中找到。 第1.469‑5T(a)(3)条规定,如果满足以下条件,则将棋牌小游戏视为实质上参与任何活动:

(3)个人在纳税年度中参加活动超过100小时,并且该个人在纳税年度中参与的活动不少于其他任何个人(包括不是所有者的个人)的活动该活动的兴趣)

大约一年前,税务法院就 威廉姆斯诉专员,TC Memo 2014‑158,并得出结论认为,即使棋牌小游戏与提供其他服务的人签有合同,但单身人士的参与时间不得超过100个小时,但棋牌小游戏仍未通过此项测试。

但是,在 克莱恩 在这种情况下,棋牌小游戏将占上风。 棋牌小游戏参与了英属维尔京群岛(BVI)的租船业务。 棋牌小游戏与英属维尔京群岛的一个组织签订了管理协议。根据该协议,该组织“负责营销船只,确定租船价格,预订租船,保存所有租船记录,收取客户欠款以及清洁和维护船只。”

通常,向棋牌小游戏支付“净包机收入”,即总收入减去各种费用,包括管理费。棋牌小游戏还为每份租船合同向管理公司支付了“周转费”,其中包括“为下一次租船进行清洁,准备船和橡皮艇的费用;换床单;对船的索具,船员,电气,卫生和机械系统进行技术检查;并向客户进行简报和汇报。”

该协议使棋牌小游戏每年两周可分两次使用其两艘船。 他通常根据与管理公司达成的标准协议来租船。 他没有支付租船费,但确实向租船公司支付了各种费用,包括每个租船的周转费。 他将利用这些行程向朋友和熟人提供有规矩的租船合同。

棋牌小游戏及其配偶能够重建他们花在与船只有关的活动上的时间的证据。 他们的重建时间一年达470小时,第二年达732.5小时。

好消息是,法院认为他们的证词和重建的时间报告是可信的,即使金额可能并不完全准确。 坏消息是470少于500,这意味着即使法院接受了所花的准确时间,他们也没有达到Reg的500小时标准。 §1.469‑5T(a)(1)可能使其他人所花费的时间变得无关紧要。 

法院坚信,棋牌小游戏每年花费的时间超过100小时,因此很明显,如果没有其他人在活动中花费更多的时间,则棋牌小游戏将满足“不少于其他人”的物质参与测试。

不像棋牌小游戏在 威廉姆斯 此处的棋牌小游戏没有管理公司的合同承诺,即他们的雇员都不会花费超过100个小时来乘船。 但是他们的确有,棋牌小游戏在 威廉姆斯 没有,是管理公司提供的有关工作时间的证据。

正如法院指出的:

克莱恩先生从Horizo​​n收到了有关问题年度的月度帐单,反映了其员工在Fly-Bye和Fly-Away上花费的时间。 

管理公司的运营总监就公司所做的事作了证词,并指出,该公司没有将特定的雇员分配到特定的船上,而是将工作分散在各个雇员之间。 最多的时间来自周转工作。

根据宪章和其他文件的数量,主管可以得出全年的总工作时间。 鉴于没有人被分配到每条船上,他确定将这些总小时数平均是合理的。   根据他的计算,每年花费最多时间的员工的预期工作时间少于40小时。

法院接受了这一证词,并认定

  • 棋牌小游戏每年在这项活动上花费的时间远远超过100个小时,
  • 由于预计管理公司的任何员工都不会花费超过100个小时,因此棋牌小游戏在活动中花费的时间比其他任何人都多。

因此,法院认为棋牌小游戏在有关年份中实质性地参与了这项活动。

这里的主要区别与情况 威廉姆斯 情况是,棋牌小游戏提供了自己和其他方工作时数的实际证据,而不是试图仅依靠合同承诺而没有理由相信会强制执行或认真遵循。