LB&I部门发布了80%的阈值,供代理商用于确定蒸汽和发电资产的主要成分的更换

当美国国税局于2014年发布最终法规时,该法规用于确定支出金额是否是为了改善Reg.5中的有形财产。 §1.263(a)‑3,关键问题之一是是否已替换资产的主要组成部分或实质性结构部分[Reg。 §1.263(a)‑3(k)(6)]。 美国国税局特别拒绝提供用于进行此类确定的任何类型的“百分​​比”检验。

但是,在大型企业和国际部的备忘录中 LB&I‑04‑0315‑002 我们发现,不仅是从业人员喜欢数字指导。 本指南旨在为检查产生蒸汽或电力并正在更改为Rev. Proc。的会计方法的纳税人的代理商提供指导。 2013‑24。 

有趣的是,该程序及其会计方法涉及的问题之一就是确定何时更换资产的主要组成部分或实质结构部分。 尽管不直接解释一般规定,但这种会计方法在其应用中确实利用了这些一般规定。

在备忘录中,该部门指示代理商不要质疑纳税人的立场,即如果纳税人使用80%的税率,是否要更换主要部分。 也就是说,如果替换了该组件的80%(如果该项目没有主要组件,则为属性单位),则该组件(或单元)已被替换,并且通常必须在法规10中予以大写。 §1.263(a)‑3(k)。

该备忘录确实指出,即使不更换主要部分,Reg.1的其他规定仍可能要求大写。 §1.263(a)‑3(k). 而且,如前所述,从技术上讲,这仅适用于一个行业采用一种特定的收入程序的狭义问题。

但这是我们对IRS实际的“现实世界”工作观点的最初迹象之一,该观点只是为了应用2014年后的有形财产法规,代表了主要成分或资产的“基本上全部”的替代。 至少,顾问可以推荐一位希望将某部分的很小一部分的替换视为在Reg的资产规定的“主要部分”或“实质性结构部分”下触发资本化的代理商。 §1.263(a)‑3(k)(6).

虽然这并不意味着不需要将该项目资本化(例如,如果仍然需要增加资产资本化的支出能力),则它确实摆脱了“主要组成部分/实质部分”下的自动资本化。规定并将讨论移至更易于解释的项目上(因此,如果此事向前发展,则国税局就不那么容易掌握)。