根据§752进行的债务无追索权确定无法控制对确定§61(a)(12)的债务规则的自然处理

在税法(实际上是一般的法律)中,混淆可能会盛行,因为在特定情况下(例如在处理特定法规或法规时)通常会给词语一个特定的定义。 即使在非常相似的上下文中使用相同的术语,也可能存在有限的范围,例如对于内部税收法规的两个不同规定,相同的术语具有不同(尽管有些相关)的含义。

首席法律顾问201525010 国税局研究了税法下的“无追索权债务”问题,以及该术语在两种截然不同的情况下使用的事实。

  • 是否出于确定IRC的目的而确定抵押品或类似财产的出售收益或损失,是否将债务视为无追索权(因而实际上是财产处置收益的一部分) §1011 要么
  • 为了将债务分配给根据IRC的合伙企业中的基础,是否将债务视为无追索权债务 §752.

如果第一个问题的回答是肯定的,而放款人在类似止赎的事件发生时或发生后取消债务(通常是因为没有足够的其他资产来偿还债务而取消债务),则纳税人可以注销IRC下的债务收入 §61(a)(12),根据§108可能从收入中扣除。

备忘录中提出的问题很容易由国家局解决,在2008年房地产崩溃以及紧随其后的几年中合伙企业持有的财产被赎回的过程中,从业人员很可能会遇到这个问题。市场:

为了确定以合伙企业形式征税的有限责任公司是否在取消其财产赎回权后取消了第61(a)(12)条规定的债务收入或第61(a)(3)条规定的财产交易收益。 §752中的规定确定了债务是向合伙企业追索还是不追索?

简单的答案是“否”,或者更详细地说:

§752的规定并未确定债务是追索还是不追索合伙企业,目的是为了确定在取消抵押品赎回权后,合伙企业是否已取消§61(a)(12)的债务收入或交易收益根据第61(a)(3)条获得的财产。

在这种情况下解决的特定情况下,一家有限责任公司选择以合伙企业形式征税,已获得了该物业抵押担保的不动产。 有限责任公司除与该物业有关的资产外没有其他资产。 但是,房地产抵押贷款只是标准抵押贷款,并不限制贷方仅在抵押贷款条款(例如付款)未得到遵守且财产价值小于当时未偿债务的余额。 但是,LLC成员对其中的各种票据都提供了担保。

有限责任公司最终拖欠了抵押贷款并放弃了财产。 该财产是根据州法律作为非司法丧失抵押品赎回权的一部分而被没收的,并且一些票据持有人由于承担初级义务而没有得到任何收益,而且该财产的价值不足以满足那些拥有第一留置权职位的人。 贷方取消了这些债务。

有限责任公司报告称已注销这笔款项的债务收入,并且根据IRC,有限责任公司的成员从其收入中排除了部分取消款项 §108(a)(1)(B),按照IRC的规定减少税收属性 §108(b). 但是,部分已注销的债务超出了可减少的属性,从而为这些成员带来了永久性的税收优惠。

国税局的代理人在查看协议时询问这些债务是否可能是无追索权债务。 在那种情况下,票据的余额将被添加到从丧失抵押品赎回权获得的收益中,从而减少索赔损失,甚至创造或增加处置收益。 在这种情况下,第108条将不适用,也不会减少属性或产生永久税收优惠。

纳税人争辩说,债务是追索权还是不追索权的问题必须仅根据§752的规定来决定。 有关成员争辩说,他们已为有关债务提供担保,没有任何其他方的偿还权。 因此,他们认为,他们承担了损失的经济风险。 根据§752规定,债务应视为追索权。 

国家办公室不同意§752的答案将决定债务是否为追索债务取消的无追索权,以及由此产生的将一部分金额从收入中排除的能力。  因此,备忘录得出结论,纳税人认为第§752款“无追索权”与“无追索权”的分析完成后,分析就停止了,这是错误的。

但是,备忘录并未得出结论,认为债务是无追索权的,特别是指出代理人似乎希望依靠的情况并没有明确支持这一事实,该事实导致了无追索权的分类。 实际上,该备忘录肯定意味着,在这种情况下,如果国家办公室对解决问题的方式有某种感觉,很可能仍将债务作为追索权。

该案例说明了确认您正在使用的定义的范围的重要性,以及假设仅仅因为您“知道”在一个税收环境中确定某项项目的规则而这些规则在另一税收中适用的风险。 一般规则是,如果存在适用于情况的特定定义(第§1001条中的债务用于确定其是否属于销售收益的一部分),即使在其他地方定义了相同的术语,该规则也将适用。根据守则。

如果不存在特定于规定的定义,那么事情可能会变得更加棘手。 有时,如果合理的话,法院会从另一个规定中“借用”一个定义,但顾问必须始终检查判例法以确定是否已这样做,或更重要的是,是否有判例法将使用中的定义区分开来。顾问正在查看的另一部分。 

如果没有判例法,那么事情将变得更加有趣-必须谨慎确定“重用”定义是否合理。 但是,如果在这种情况下已经存在一个直接可用的替代定义,那么,除非顾问解决了适用条款中未解决的明确歧义,而该歧义可能会在其他条款中处理,则顾问需要应用发现定义直接适用于所涉及的“代码”部分。