关于正确处理纳税人使用的部分可回收贵金属折旧的裁定's Business

如果制造商在某些或全部金属将被制造商回收的过程中使用贵重金属,那么正确的税收待遇是什么? 制造商是否可以就该金属的任何成本要求折旧? 这就是美国国税局(IRS)在 2015-11年收入裁定.

国税局正在使用该裁决更新和撤销先前的两项收入裁决中概述的处理方式(收入裁决75-491和90-65),并采用了国税局认为的方法符合法院针对该问题的裁决,并且与美国国税局(IRS)的收入裁定97-54中的裁定。

该裁决在描述法律状态时,总结了法院案件中规定的适当待遇:

资产可用于联邦所得税目的的折旧范围是:纳税人可以证明该资产可能会用尽,损耗或报废,并且该资产具有可确定的估计使用寿命。  See 奥肖尼西诉专员332 F.3d 1125(2003年第8届), 部分影响,部分影响,2002-1 U.S.T.C.¶50,235,89 A.F.T.R. 2d 658(D。Minn。2001)(允许锡贬值,由于玻璃制造工艺,锡的体积和纯度下降); 阿克拉,Inc.诉美国,765 F.2d 487(5th Cir.1985),证书否定,《美国法典》第475卷第1064页(1986年)(允许对不可回收的缓冲气进行投资抵免和折旧,但对不可回收的缓冲气允许进行折旧); Rul牧师97-54,1997-2 C.B. 23(采用 阿克拉,同上)。  In 奥肖尼西,第八巡回法院允许纳税人降低平板玻璃浮法生产过程中使用的熔融锡的初始安装折旧。 第八巡回法院的结论是,一项资产是否可用于联邦所得税折旧取决于纳税人所显示的资产是否会用尽和磨损。 第八巡回法院认为,锡在玻璃制造过程中的使用导致锡的体积和纯度下降,这构成了第167条含义中的“用尽,损耗和磨损”,因此,纳税人根据第168条对锡进行了适当的折旧。 。

美国国税局(IRS)描述了现在被撤销的裁决的处理方式以及该裁决所包含的变更的性质,具体如下:

Rul。Rev.中的分析。 75-491和Rev. Rul。 90-65与 阿克拉公司。和Rul牧师。 97-54,它需要在确定资产是否可折旧以及可折旧程度如何时,分析与资产在纳税人的贸易或业务中使用有关的特定事实。 此外,Rul版。 75-491和Rev. Rul。 90-65已被较新的机构所取代,例如 奥肖尼西. 因此,这项收入裁定采用了后来的当局所采用的事实分析方法。此外,由于事实分析方法允许某些贵金属的初始安装折旧,因此这些初始安装的成本是否超过整个制造属性成本的一半不再重要。

国税局在裁决中以一句话总结了总体持有情况:

根据本法典第167和168条的规定,在各种制造过程中使用的不可回收贵金属的资本化成本可折旧。根据第167和168条的规定,任何可回收的贵金属的资本化成本均不可折旧。

美国国税局(IRS)说明了该机构对适当应用第 阿克拉 奥阿肖尼西 通过给出三种事实模式并将原理应用于这些事实。

第一种情况的事实概述如下:

情况1. A是合同珠宝商,他使用客户提供的黄金来制作符合客户要求的珠宝。 A不会维护黄金或完整珠宝的库存,而是协助客户A制作并维护展示当前可用样式的黄金样本珠宝。 A的样品不出售。每3年A熔化样本珠宝,回收珠宝中100%的金含量。出于A的目的,回收的黄金与以前未用于样品首饰的金是无法区分的,并且A在制造新的样品首饰时将其重复使用。 A将黄金成本转化为样本珠宝的基础。

国税局确定纳税人应按以下方式处理这些费用:

在情况1中,A可以在A的行业或企业中以与以前从未制造,使用和回收的其他黄金相区别的方式来回收和再利用用于制造样品珠宝的黄金。黄金的用途不会因为先前已被制成样品珠宝而减少。因此,金不会遭受耗尽,磨损或过时,因此是不可折旧的。

或者,简而言之,纳税人将需要将黄金的成本永久地保持在账簿上,就像纳税人对待土地的成本一样,在财产被废弃或处置之前不得扣除。

国税局提出的第二种情况如下:

情况2。B是一家石油精炼厂。作为精炼过程的一部分,B使用了一种由铂和其他化学物质制成的称为小球的催化剂。根据乙方进行的工程研究,乙方确定最初用于制造小球的铂金在精炼过程中合理预期的使用寿命中损失了约10%。其余90%的铂是可回收的,并可供B用作其他用途。 B将铂的成本资本化。

在这种情况下,美国国税局会提供机构认为适当的以下待遇:

在情况2中,铂金在其预期使用寿命期间会损失约10%,并且不可回收再利用。因此,在可确定的使用寿命内,约10%的铂将耗尽,磨损或报废。如果铂金将丢失且无法回收再使用(即约占总量的10%),则B可以根据§§167和168折旧该铂金的资本化成本。铂是可以回收再利用的(即约占总量的90%),B可能不会使这种铂的资本化成本贬值。

据推测,如果纳税人随后在该流程的第二次运行中使用回收的物品(估计将消耗10%的回收矿物),则90%的资本化成本中的10%将变得可折旧。

IRS概述的第三个事实模式是:

情况3. C使用浮法制造工艺制造平板玻璃。此过程涉及使用熔融锡,这为制造高质量的平板玻璃提供了理想的表面。在制造过程中,锡的纯度和体积由于化学反应和汽化而下降。根据需要添加额外的锡,以保持玻璃生产所需的水平。大约7年后,由于化学反应和汽化,所有原始锡都损失了。 C将锡池中安装的初始锡的成本资本化。

在这种情况下,IRS会提供以下处理:

在情况3中,大约7年后,由于化学反应和蒸发,玻璃制造过程中使用的所有原始锡都损失了。因此,所有原始锡将在可确定的使用寿命内耗尽,磨损或报废。因此,C可能会根据§§167和168折旧所有原始锡的资本化成本。

尽管实践可能会变得更加复杂,但是在理论上这种模式是相当清晰的。 通常,IRS的观点是,您确定流程结束时可收回的项目部分,而该部分不计提折旧。

请注意,情况2看起来像是一个“残值”计算,从理论上讲,该计算是几十年前退出税法的(对于历史分析感兴趣的人,1981年的《经济复苏税法》)。 IRS区分这种处理方法的论点是,资产的一部分(情况2中的铂金)在该期间实际上未变,因此不会遭受“用尽,磨损或过时”,尽管其余10%是完全消耗。