ISO持有1年期间雇主收购对员工讨论的影响。

期权行使后一年内收购雇主时已行使的激励性股票期权的处理方法在 首席法律顾问201519031. 关键问题是,是否将雇主的股份转让给 interests in the acquiring company will constitute a disqualifying disposition. 而且,与所有良好的税收问题一样,答案是“取决于情况”。

根据该裁决,它所依赖的是该交易是否符合IRC规定的免税棋牌小游戏重组的条件 §368(a).

一般而言,如果向雇主发行了激励性股票期权,则在行使该期权时不会确认应纳税所得额,并且只要纳税人不违反IRC的规定,最终出售股份所得的收益就是资本收益。 §422(a)(1).

这些要求是:

  • 纳税人不处置此类股份:
    • 自授予购股权之日起两年内 也不
    • 在将此类股份转让给他后的一年内,
  • 在自授予认股权之日起至行使该股权之日前三个月之日止的期间内,该个人始终是授予该认股权的棋牌小游戏的雇员,该棋牌小游戏的母棋牌小游戏或子棋牌小游戏,或在适用第424(a)条的转让中发行或承担购股权的棋牌小游戏或该棋牌小游戏的母棋牌小游戏或子棋牌小游戏。

如果纳税人不满足这些要求,则价值和行使价之间的差额将被视为对接收方的应纳税补偿,以普通收入税率为准(而不是如果股票是股票,则适用于处置的资本利得率)。保持适当的时间)。

美国国税局(IRS)研究了在行使购股权后和一年期满之前的这段期间发生的两次不同的棋牌小游戏收购。

第一种情况涉及符合法定合并的收购(第368(a)条中的A类重组)。 事实如下:

方案1.棋牌小游戏X和棋牌小游戏Y是根据州B的法律注册成立的不相关的棋牌小游戏。2011年7月1日,棋牌小游戏X向A(棋牌小游戏自2011年1月4日以来的雇员)授予股票期权,从而使A具有以下权利:以每股15.00美元的价格购买100股棋牌小游戏X有投票权的普通股。股票期权符合第422节中的激励性股票期权资格。在2011年12月30日,当X棋牌小游戏股票的公平市价为每股25.00美元,并且在该日将100股X棋牌小游戏有表决权的普通股转让给A时,A行使期权。

X棋牌小游戏与Y棋牌小游戏于2012年1月3日签订协议(合并协议),根据该协议,Y棋牌小游戏将通过与X棋牌小游戏成立新的子棋牌小游戏(Z棋牌小游戏)来合并X棋牌小游戏,从而收购X棋牌小游戏。幸存下来(合并)。根据合并,每股棋牌小游戏X有表决权的普通股将转换为棋牌小游戏Y有表决权的普通股,每股价值为25美元,现金价值为1.50美元。根据第356(a)(2)条,交易所不具有分配股息的效果。 Z棋牌小游戏的股票将转换为X棋牌小游戏的有表决权的普通股。Z棋牌小游戏在第368(a)(1)(A)条所述的第368(a)条所述的合并交易中合并为X棋牌小游戏。 )(1)(E)。合并之后,棋牌小游戏X继续作为棋牌小游戏Y的全资子棋牌小游戏存在。自2011年1月4日起,A和棋牌小游戏X保持持续雇佣关系,并且在2013年8月1日,A出售棋牌小游戏Y的100股股票股票价格为每股40.00美元。

备忘录中指出,“第424(c)(1)节和第1.424-1(c)节规定,“处置”一词包括合法所有权的出售,交换,礼物或转让,但不包括§354、355、356或1036(或§1031中与§1036有关的大部分)所适用的交易所。”

备忘录继续指出,由于交易符合A重组的资格,因此IRC“§356适用于X棋牌小游戏股票与Y棋牌小游戏股票加现金的交换,因为除收到现金外,该交换符合§354的条件。 ” 因此,根据ISO规则,该交易不被视为处置。

因此,该裁定为雇员提供以下税收待遇:

因为A为每股X棋牌小游戏股票支付了15.00美元,所以A在X棋牌小游戏股票中的每股价格为15.00美元。根据第356(a)(1)条,A确认交易所中每股X棋牌小游戏股票的收益为1.50美元。因为A交换了棋牌小游戏X的100股,所以A在交换中确认了150.00美元的收益。根据§358(a),A在交易所收到的每股棋牌小游戏Y股票的$ 15.00基础减少了A收到的$ 1.50,并增加了A确认的$ 1.50的收益。兑换后为$ 15.00,A的100股股票的总基数为$ 1,500.00。

因为用棋牌小游戏X股票交换棋牌小游戏X股票不是棋牌小游戏X股票的处置,所以当A出售棋牌小游戏Y股票时,A已满足§422(a)(1)的持有期限要求。在2013年8月1日出售股份是合资格的处置,A确认$ 2,500.00($ 4,000.00的出售价格-$ 1,500.00为基础)的资本收益。

但是,如果棋牌小游戏收购的结构不符合第368(a)条的规定,即为免税重组,该怎么办? 如您所料,对员工而言,结果是相当不错的。

方案2考虑了此问题:

方案2。假定与方案1中相同的事实,不同之处在于,将棋牌小游戏X的普通股的每股转换为价值16.50美元的现金和10.00美元的现金的棋牌小游戏Y的普通股。该交易不符合§368(a)(2)(E)(ii)的要求,因为X棋牌小游戏的股东没有交换构成X棋牌小游戏控制权(80%)的X棋牌小游戏的有投票权的股票,而是用X棋牌小游戏20%以上的股份换成现金。因此,由于第368(a)(2)(E)条或第368(a)条的任何其他规定,该交易不符合§368(a)(1)(A)的重组规定。

备忘录指出,由于没有合格的重组,“ [b]因为第354条和第356条均不适用于交易所,所以存在所持有的X棋牌小游戏股票的第424(c)(1)条定义的处置A和§1001的规定适用于交易所。” 或者,简单来说,A对ISO股份的取消资格。

国税局详细说明了以下结果:

因为第1001条适用于交易所,所以A确认出售棋牌小游戏X股的收益为$ 1,150.00(棋牌小游戏Y股的公允价值为$ 1,650.00(每股$ 16.50 x 100股)加上$ 1,000.00(每股$ 10.00 x 100股) )减去棋牌小游戏X股票中的$ 1,500.00)。交换是取消资格的处理,因为A在交换时未满足§422(a)(1)中的持有期限要求。因此,在交换之日,A必须在总收入中包括$ 1,150.00,其中包括$ 1,000的补偿金($ 2,500.00的棋牌小游戏X股票在期权行使日的公允价值-$ 1,500.00的棋牌小游戏X股票行使价)和$ 150.00作为资本收益。 A在棋牌小游戏Y股的100股中的基数为$ 1,650.00(每股$ 16.50)。当A以每股40.00美元的价格出售100股棋牌小游戏Y股票时,A确认资本收益。根据§1001,收益金额为$ 2,350.00。