§754选举的存在不影响项目处理的变更是否是会计方法变更

首席法律顾问201521012 美国国税局得出结论认为,仅由于纳税人是根据第754条规定参加选举的合伙企业,而该改变会导致会计准则变更,因此不再需要将对项目处理的调整视为会计方法的变更。 §743(b)中的调整是否曾经使用过新的会计方法。

在这种情况下,考试提议改变会计方法,这将导致合伙企业加快收入确认速度。 考试得出的结论是,纳税人使用了不正确的会计方法来推迟对各种证券收入的确认。 如果按照代理人提议的会计方法确认了这种收入,则这些收入将更早地确认,合伙企业持有的资产基础将增加。

但是,在使用“不当”方法的时期,各种合伙人都退出了合伙关系。 根据第754条所述合伙企业的选举,根据第743(b)条进行了基础调整。 按照纳税人的方法计算得出的调整额要比根据建议的方法计算出的调整额要大。

因此,纳税人认为:

但是,纳税人断言,由于其IRC§734(b)调整将减少,因此提议的会计方法变更将在其终生应税收入中产生永久性差异,因此,Field Operation对篮子交易的提议处理不涉及改变会计方法。

会计方法影响纳税人的收入和扣除额的时间,但不影响金额。 如果某项因素影响了已确认的最终金额,则该方法将不符合会计法,这就是合伙企业所争论的。

为什么这很重要? 主要原因是,如果这种处理涉及会计方法的变更,则IRC§481(a)将允许IRS“收回”并要求合伙企业确认收入的累计少报。 如果这不是一种会计方法,则极有可能仅构成“错误”,国税局仅能对尚待评估的年份(最有可能是前三年)的收入差额课税。

因此,考试向国家局提出了一个问题,询问实际上是否存在§754调整会导致其不再成为一种会计方法更改。

国家办公室驳回了这一观点,并认为,无论是否存在§754选举和先前受该方法影响的§743(b)调整,该变更仍然是会计方法变更。

备忘录说明:

合伙企业是否需要改变会计方法的确定并不取决于该合伙企业是否根据IRC 754进行了选举,其唯一目的和效果是消除了由合伙企业分配和出售合伙企业权益引起的扭曲。不论合伙人是否根据IRC§754进行选举,采用给定会计方法的合伙人的合伙人最终都在合伙人的存续期内确认相同数额的应纳税所得额。

备忘录概述了将调整应用于这组事实的细节,并指出:

当采用IRC 481(a)的会计方法发生变更时,必须根据当时使用的会计方法确定变更年之前的纳税年度的收入,以及变更年及其后的收入必须按照新会计方法确定应纳税年度,就像始终使用新方法一样。因此,必须使用当时使用的会计方法来计算纳税人对变更年之前的IRC 734(b)节的调整。必须根据新的会计方法重新确定纳税人的IRC 734(b)变更年份及以后年份的调整。

在计算第481(a)节中的净调整额时,纳税人必须考虑所有相关帐户。参见修订版。 2002-18,第2.04(1)节,修订版。 97-27,1997-1 C.B. 680,第2.05(1)节。在此,IRC§481(a)调整代表的是根据新方法已确认的所有基础证券的损益之差,减去自该方法开始之初根据先前方法已确认的损益之差。变化的一年。在计算证券的基础时,应充分考虑纳税人的IRC 734(b)对变更前一年的应纳税年度所作的调整,该调整是按照先前的方法计算的。此外,从变更之年开始,将更改纳税人的证券基础,以反映与会计方法变更相关的已确认损益。