尽管发现了油气工作权益中的小权益持有人,但仍需缴纳自雇税"仅仅"投资者

与石油和天然气井的工作权益收入相关的纳税人的自雇税责任是以下情况的问题: 迈斯温诉专员,T.C.备忘录2015-81。

戴维(David)并不是在那里钻探石油的情况,而是他只是在几家石油和天然气企业中获得投资的工作权益。 在每一个合资企业中,他的利益都不再是很小的。 大卫的互动方式基本上是投资资金,然后收取收入中扣除费用的支票。 他没有对井进行任何服务。

他与利益运营者达成协议,由该组织为David和所有其他利益持有人管理各个油井的运营,然后将他在油井中产生的收入和支出的一部分分配给David。

根据IRC,利益拥有者已被选择排除在K章之外 第761(a)条,因为他们的情况是有资格参加该选举的人之一。 在2011年,David在自己的油井上的收入为10,797美元,支出为4,037美元。  井的经营者在1099-MISC表格中向David汇报了收入,表明付款是为非雇员补偿。

虽然David在该年度的1040表格中报告了收入,但他没有报告该金额要缴纳自雇税。 在前几年,美国国税局在问题发生时已经在行政上承认了该问题,并接受了戴维(David)不欠自雇税的立场。 但是在2011年,美国国税局并未陷入困境,因此此事开始审理。

David的职位很简单-他只是一个被动的投资者,他自己并未从事与石油和天然气有关的贸易或业务,而且由于IRC的选举 §761(a)不是合伙企业的合伙人。

为了使收入成为自雇收入,通常,它必须属于IRC的定义 第1402(a)条规定:

“自雇净收入”一词是指该人从该人从事的任何交易或业务中获得的总收入,减去该字幕所允许的,归因于该交易或业务的扣除额,再加上其分配份额( (不论是否分配)第702(a)(8)条所述的由他为其成员的合伙企业进行的任何贸易或业务产生的收入或损失;…

您将注意到,该定义有两个子句-要成为自雇收入,该收入必须来自David从事的贸易或业务 要么 是他所经营的合伙企业成员所分享的收入份额。

戴维指出,他对石油和天然气行业一无所知,他的利益只占很小的少数派利益,也没有参与油井的日常运营。 税务法庭同意所有这些都是真实的,但指出:

但是,如果纳税人不亲自从事贸易或业务的管理或运营,则该贸易或业务是通过其代理人或雇员代表他进行的,或者构成了他的收入分配份额,则可能要缴纳自雇税。他加入的合伙企业中秒1402(a); 焦炭诉专员,91 T.C. 222(1988); 佩里诉专员,T.C.备忘录。 1994-215; Moorhead诉专员,T.C.备忘录。 1993-314;秒。 1.1402(a)-2(b),1.1402(c)-1,所得税法规。

税务法院指出, 可乐 该案例涉及类似的情况-纳税人通过协议持有油气井一定比例的工作权益,而没有直接参与到油井的运营中-基本上,纳税人提供了资金并获得了支票。 法院指出,在这种情况下,纳税人被发现应为自雇税负责。

大卫辩称他与众不同,因为他持有的利息比可口可乐的纳税人少得多,而且他的协议允许利益持有者较少控制。 但是税务法庭发现这两者都不相关,而是问题是戴维是合伙企业还是合资企业的成员。 他控制合资企业的能力(或缺乏这种能力)无关紧要。

但是,大卫辩称,该实体是从K章中选出的,因此他不是合伙人。 但是,税务法院指出, 可乐 在这种情况下,此次选举不会改变实体的自雇税目的。 仍然存在合伙关系(它根本没有提交1065表格),因此,在查看IRC下的规则时 §1402(a),戴维被视为接受合伙企业进行收入分配的合伙人。 正确的测试是David签订的协议是否符合IRC中关于合伙的广泛定义 法院认为第7701(a)(2)条确实如此。

请注意,这可能会使许多CPA感到惊讶-毕竟David没有做任何事情。 的确如此,但是只要他是合伙人,IRC的这项规定就不需要他做任何事情。 这就是为什么授予特殊例外的原因 有限合伙人 在IRC中 第1402(a)(13)条,但大卫不是有限合伙人。

但是,美国国税局已在行政上同意戴维在前些年无需缴纳自雇税,这一事实又如何呢? 国税局真的可以这样改变立场吗? 公平不要求美国国税局在戴维案件中对规则的应用保持一致吗?

无论是否公平,答案是否定的。 正如税务法院指出的那样:“众所周知,专员在一个纳税年度内对某问题的行政管理上的让步并不排除他在另一纳税年度内追求同一问题。看到 Burlington N.R.R. Co.诉专员,82 T.C. 143,146(1984)。”

而且,坦率地说,这并不奇怪,因为纳税人也是如此。  AICPA关于税收服务标准的声明5 特别允许注册会计师在大多数情况下辩称其立场与纳税人之前几年在行政上承认的立场相反,并指出可以做出让步的原因与纳税人是否应胜任该问题无关一直通过法院处理此事。