外国税收待遇变更创建的NOL不能从扩展法规中受益

乍看之下,处理各种时效规则法规之间的相互作用可能很复杂,在这种情况下, 首席法律顾问201517005,美国国税局得出结论认为,纳税人不能充分利用修改变更申报表的优势,从申请外国税收抵免改为主张扣除已缴纳的外国税款,前提是对先前申报表所做的变更造成净营业亏损需要结转。

纳税人可以申请退款的期限通常受IRC§6511(a)的管辖,该条款规定:

(a)提出索赔的时效期限

对于本标题征收的任何税款的超额支付的抵免额或退款要求,纳税人应在纳税申报表提交之日起3年内或自纳税申报表提交之日起2年内提出纳税要求缴纳的税款,无论在哪个期限中较晚者到期,或者如果纳税人未提交纳税申报表,则在缴纳税款之日起两年内。要求以邮票方式缴纳的本头衔所征收的任何税款的超额付款的信用额或退款要求,应由纳税人在缴纳税款之日起三年内提出。

这是我们习惯的“正常”三年法规(两年内不提交申报表)。 

但是第6511条提供了许多“例外”,这些例外往往会将期限延长到上述限制之外。 其中有两个在这项裁决中起作用。

第一个涉及外国税收抵免的规定可在IRC§6511(d)(3)中找到,该规定提供:

(3)有关外国税收抵免的特殊规定

(A)已付或应计外国税款的特殊时限

如果有关抵免或退款的索赔与因根据第901条的规定而对字幕A征收的税款允许抵免的任何外国或美国的任何财产所缴纳或应计的任何税款有关或美国已加入的任何条约的规定,代替(a)款中规定的3年时效期限,该期限应为法律规定的向法院提交申报表之日起10年。实际缴纳或应计税款的年份。

(B)已付或应计外国税款的例外

对于(A)项所述的索偿,抵免或退款的金额可能会超过(b)或(c)项规定的期限内已付税款的一部分,以适用者为准。 (A)项描述的税款抵免额可归因于多付的金额。

第二个例外是大多数顾问比第一个例外处理更多的例外,这是延长与提出的经营年度净营业亏损相关的退款索赔的期限。 

该特殊规则是在IRC的外国税法之后立即发现的 第6511(d)(2(A)条):

(2)营业净亏损或资本亏损结转的特殊时限

(A)时效期限

如果信贷或退款的索赔涉及归因于净营业亏损结转或资本亏损结转的超额付款,以代替(a)款中规定的3年时效期限,则该期限应为3法律规定的申报净营业亏损或资本净亏损的应纳税年度的申报表(包括其延期)之后的年份,或该应纳税年度的(c)款规定的期限,以过期时间为准。在这种索赔的情况下,抵免或退款的金额可能会超过在(b)(2)或(c)款规定的期限内支付的税款,以适用于归结于此的多付款项。

在这种情况下,纳税人确定九年前做出的选择,即选择退回国外税收抵免是错误的,即通过要求扣除抵免额,纳税人的应税收入将大大减少,从而产生净经营亏损。

然后,该损失将归于十一年前提交的报税表,当纳入该报税表中时,将导致减税。 纳税人在同一天提交了修改后的纳税申报表(要求退款),要求两年内退款。

显然,在这两种情况下,“常规”法规已提前数年到期。 但是纳税人辩称,由于他要在10年内(因此,在第6511(d)(3)条规定的时间段内)改变外国税的处理方式,因此应该允许他提前9年退税( (美国国税局未提出异议),并且该年的亏损又被结转了两年而产生的退款。

尽管备忘录中没有注明,但顾问应注意,在这种情况下,营业亏损净额法令不会节省纳税人的钱。 由于损失是由九年前提交的申报表引起的,因此NOL规则只会将法规延长至原始申报表到期日之后的三年。 就是说,产生损失的年份可能有其提出另一种规定的退款索赔的规约这一事实,并不能将经营亏损净额索赔的规约延长。

但是,纳税人认为这与问题无关,而是该索赔与9年前最初要求的外国税收抵免有关,现在已转换为扣除额。 由于该法规仍未生效,因此纳税人仍有权要求将损失转回当年的退款。

国税局不同意这种观点。

首先,美国国税局认为,第6511(d)(3)条仅将适用于可归因于外国税收的多缴税款的法规扩展 允许的. 虽然最初在九年前就允许在返还中使用抵免额(因此保持未结),但是一旦对其进行了修改以将抵免额更改为扣除额,则不再允许使用抵免额,因为该抵免额仅在未扣除时才是允许的。 而且,只有在没有信用额度之后,才会产生净经营亏损。

其次,备忘录指出,即使这种情况被解释为与国外扣税相关的退款要求,退款要求的产生主要是由于IRC的净营业亏损条款,而不是由于国外扣税规则,也就是说,索赔不属于外国税。 国税局依靠联邦巡回法院的控制 伊莱克斯控股诉美国,491 F.3d 1327,1331-33(Fed。Cir。2007)认为,在您主张退款法规已得到延长的情况下,您仅寻找直接原因。

备忘录确实记录了 第一芝加哥公司诉专员742 F.2d 1120(第7巡回法院),法院没有在第一级停止诉讼,而是回顾了最初的原因来确定IRS仍在时效法令范围之内。 但是美国国税局指出,这并非与 伊莱克斯 情况下,对主权豁免的放弃应狭义地解释(即当纳税人要求延长期限时),而对于征收问题,则必须宽泛地解释法规的法定例外情况(即,当国税局遵循资金)。

最后,备忘录指出,即使所有这些都被忽略了,结转到当年的损失也不是完全由外国税组成,而是由所有进入净经营亏损计算的各个项目组成。  因此,备忘录认为,即使在那种情况下,索赔的一小部分也可用于退款。

显然,此备忘录不一定要“搁置”,尽管似乎纳税人可能需要提起诉讼,才能有机会获得退款。 但这确实指出了成文法规则可能带来的复杂性,并提醒我们有关成文法净营业亏损特殊扩展的“古怪”性质。