驻香港的空姐不能将所有收入都排除为外国收入

如果美国公民是在香港以外的空姐,她是否可以使用IRC§911中的外国收入排除法来排除所有收入? 在以下情况下的纳税人 罗杰斯诉专员CA案卷号13-1241,CA DC Circuit担任该职务-但DC巡回法院的税务法院和上诉法院均未与她达成协议。

有问题的纳税人被美国联合航空公司指定为香港雇员。 罗杰斯女士在国外,国际水域和美国境内飞行,并曾在国外工作。 在相关年份中,她在亚洲和美国的目的地之间总共飞行了74趟航班。

航空公司根据花费的时间为罗杰斯女士提供了她预计的出勤时间的分配:

·      在国外;

·      在国际水域;和

·      美国境内及以上

纳税人将其所有收入视为有资格被排除在外的外国收入。  纳税人争辩说,IRC§911允许他们将她的所有收入都排除在外,因为这是来自外国的收入。

IRC §911(b)(1)(A)将外国收入定义为“在适当的时间段内,该人从外国或其他国家/地区获得的,构成该人提供的服务的应得收入的金额”。 由于她的收入来自她在香港的工作,因此纳税人的立场是,她的所有收入都来自外国。

Reg。 §1.911-3(a)解释了上述规定,条件是“应收收入应来自外国内部来源,如果该收入应归因于一个或多个外国个人提供的服务。收入的接收地点对于确定收入是否应归因于在外国或其他国家/地区提供的服务无关紧要。”

一个关键问题成为-上述规定在解释法律时是否“过分”,还是对歧义规则的合理解释。 上诉法院与税务法院达成共识,认为诉讼范围不算太远。 相反,法院指出:

美国国税局对“来自国外的收入”收入的限定性限制是归因于在国外执行的服务的收入,符合911节的用语,尤其是考虑到“默认的法定解释规则,即对收入的排除必须严格解释。” 施莱尔,美国法典第515卷第328页(省略了内部引号)。此外,该法规与《内部税收法》的相关部分保持一致,其中“来自内部的收入”一词通常将个人服务收入限制为“在给定辖区”执行的服务收入。参见美国法典26 §861(a)(3)(将个人服务的收入定义为“来自美国境内的来源”,前提是“这些劳务或个人服务是在美国进行的”); ID。 §862(a)(3)(将个人服务的收入定义为“来自美国以外的来源”,如果这些“劳务或个人服务是在没有美国的情况下进行的”)。美国国税局(IRS)的法规及其适用仅反映了本规范相关部分中类似的“来源”语言的使用,其中“收入来源是提供服务的地点”。 蒂普顿&Kalmbach,Inc.诉美国,480 F.2d 1118,1120(10th Cir。1973)。

无论如何,小组注意到,纳税人并未明确质疑该案中该法规的有效性。 如果人们认为该法规是对§911的合理解释,则纳税人的排除将失败。

在这种情况下,纳税人只能排除自己在国外飞行的时间所占的比例,而不是在国际水域或美国飞行的时间,也不能排除在美国进行服务的时间。 她居住在香港的事实并不重要。

有人可能会对被视为应纳税的国际水域部分感到疑惑,毕竟那是在美国境外? 尽管这是事实,但排除的不是美国以外的收入,而是来自外国的收入。 并且,每Reg。 §1.911-2(h),外国仅限于美国以外的政府主权领土,该国的领海及其领空。 因此,国际水域上的领空不是外国的一部分,因此那段时间赚取的任何收入也不可被排除。