财务残疾中止时效规定不适用于净营业损失特别时效规定

由于残障而无法处理财务事务的人,对于根据第6511(h)条通常被暂停的退款提出了诉讼时效限制。  However, in 首席法律顾问201515019 美国国税局(IRS)国家局得出的结论是,暂停是一项非常重要的限制措施-它不会暂停根据IRC§6511(d)(2)提出净营业亏损索赔的特殊延长期限。

提出退款要求的时效法规通常受IRC§6511(a)的管辖,该条款规定:

(一种) 提出索赔的时效期限

对于本标题征收的任何税款的超额支付的抵免额或退款要求,纳税人应在纳税申报表提交之日起3年内或自纳税申报表提交之日起2年内提出纳税要求缴纳的税款,无论在哪个期限中较晚者到期,或者如果纳税人未提交纳税申报表,则在缴纳税款之日起两年内。要求以邮票方式缴纳的本头衔所征收的任何税款的超额付款的信用额或退款要求,应由纳税人在缴纳税款之日起三年内提出。

为了解决某些困难,国会增加了IRC§6511(h),在某些情况下暂停了该时间段。  IRC §6511(h) reads:

(h)纳税人由于残疾而无法处理财务时,暂停时效期限

(1)一般

就个人而言,在该个人有经济能力丧失的任何生命期间,应中止(a),(b)和(c)规定的期限。

(2) Financially disabled

(一种) In general

出于第(1)款的目的,如果某人由于医学上可确定的身体或精神上的损害而无法处理其财务事务,而该人的经济状况可能会导致死亡或持续或能够预期持续时间不少于12个月。除非以秘书可能要求的形式和方式提供证明其存在的证据,否则不应认为该人具有这种​​损害。

(B)个人有监护人等的例外

在某人的配偶或任何其他人被授权在财务事务上代表该人行事的任何时期,不得将其视为有经济能力的残疾人。

因此,如果纳税人在2013年4月15日之前及时提交了2012年所得税申报表,则“正常”的退款限制时效规定将在2016年4月15日到期。 但是,如果该人由于身体或医学上的障碍而无法在2015年1月1日至2016年12月31日期间处理自己的事务,则该法规将停止执行两年,并于2017年1月1日重新生效。 因此,纳税人必须在2018年4月15日之前提出退款要求。

IRC§6511(d)中发现了§6511(a)的3年/ 2年条款的许多其他特殊例外。 特别令人感兴趣的是第6511(d)(2)(A)条中的规则,该规则规定了净营业损失索赔的处理。

该规定规定:

(2) 净营业亏损或资本亏损结转额的特殊时限

(一种)  Period of limitation

如果信贷或退款的索赔涉及归因于净营业亏损结转或资本亏损结转的超额付款,以代替(a)款中规定的3年时效期限,则该期限应为3法律规定的申报净营业亏损或资本净亏损的应纳税年度的申报表(包括其延期)之后的年份,或该应纳税年度的(c)款规定的期限,以过期时间为准。在这种索赔的情况下,抵免或退款的金额可能会超过在(b)(2)或(c)款规定的期限内支付的税款,以适用于归结于此的多付款项。

该规定通常使纳税人可以结转净经营亏损并从原本“封闭”的年份中获得退款。  例如,如果纳税人在2013年所得税申报表上发现了一个问题,产生了净经营亏损,并于2016年1月1日提交了修正后的申报表,则自选择该期限以来,由此产生的亏损将必须结转到2011年。结转亏损已过期。 [IRC§172(b)(3)] 

但是,由于针对及时提交的2011年申报表提出退款要求的法规将在4月到期 2015年15月15日(即2012年4月15日申请日之后的三年),纳税人将失去当年最终“受困”的任何损失的利益。 该法规将2013年退货的净营业亏损的2011年退货索赔期延长至原始2013年退货提交日(包括延期)之后的三年。

但是,如果我们的纳税人因财务上的残疾已经两年了,并且直到2018年1月才发现2013年纳税申报单有问题怎么办? 根据第6511(h)条的规定,2013年纳税申报表上的税收要求的适用范围已延长,但是对于必须追溯到2011年的损失的退款要求又如何呢? §6511(h)是否也可以延长该时间段?

当然,这样的结果似乎只是一个结果—国会补充说,这是因为这些人由于长期处于经济残疾状态而失去了原先退还退款的权利,而NOL条款是为了允许更早的到期日。退货法令,并把损失转嫁给他们。 但是,仅因为乍看之下“有道理”并不意味着税法将以这种结果告终。

而且,实际上,国家局得出结论,第6511(h)条实际上并没有在该法令到期的一年内做任何事,而该损失可以转回该年。 因此,在上述事实模式中,必须在不迟于2013年纳税申报表提交三年后的2017年4月15日(即提交2013年纳税申报表的三年后)之前提出针对2013年的2011纳税年度的NOL退款申请, )索赔期限。

劳工局得出这一结论的原因是,第6511(h)条的用语仅指受第6511(a),(b)和(c)条管辖的法规。 备忘录中指出,国会对(d)的遗漏(以及第6511条中的(c)之外的所有其他特殊规则),是国会有意限制该规则的适用范围,提供法定救济条款并明确说明国会的认为衡平法救济的一般规则不适用于第6511条法规问题。