业务尚未开始,因此不允许扣除

T他是纳税人 塔里吉诉专员,《 TC-2015-28 TC摘要意见》,除其他事项外,纳税人还遇到了IRC§195的启动费用规定问题。

IRC§195延迟了在交易或业务启动期间发生的费用的扣除。 启动费用定义为与以下方面有关的已支付或产生的任何金额:

·      调查活跃交易或业务的创建或获取,或

·      建立活跃的贸易或业务,或

·      在活跃的贸易或业务开始之日前从事牟利和赚取收入的任何活动,因为预期该活动将成为活跃的贸易或业务

同样,这些费用必须是那些在经营业务中发生的费用可以扣除的费用。 [IRC§195(c)(1)]

根据IRC§195(a),此类费用目前不可扣减,只能按照IRC的规定扣减 §195(b). 默认情况下在Reg。 §1.195-1(b)假定纳税人选择根据§195(b)的摊销/支出规则选择扣除启动费用,除非纳税人对企业开始资本化当年的申报表给予肯定的选择这些费用,很少有纳税人会希望选择。

如果纳税人不同意选择将启动费用资本化,则应按照以下规则扣除支出:

·      如果总开办费用少于5,000美元,则应在活跃的贸易或业务开始的那一年中全额扣除;

·      如果支出超过$ 5,000但不超过$ 50,000

o   立即扣除$ 5,000

o   从业务开始当月开始的180个月内分摊的超过5,000美元的任何超支费用

·      如果支出超过$ 50,000

o   支出总额超过50,000美元的情况下,可扣除5,000美元(但不低于零)的减少后的5,000美元。

o   从业务开始之日起,剩余的所有费用将在180个月内摊销

在所有这些情况下,关键问题是在交易或业务开始之前不会触发扣除。

Tarighi先生是一位土木工程师,他的职业生涯是一名员工,他在高速公路设计师和建筑工程师方面拥有25年的经验。 像许多这样的人一样,塔里吉先生也很想创办自己的公司,但仍然受雇于此。

在2008年,他印制了名片,设计了文具,并为他想创办的企业建立了一个网站。 他还购买了各种办公设备,并在自己家里的地下室里建立了办公室。

同年,塔里吉(Tarighi)先生的薪水被大幅降低,这很可能是由于金融危机开始时建筑业的严重下滑所致。 Tarighi先生决定加大力度以开展这项新业务。 他在这个行业有很多人,在2009年,2010年和2011年(法院开庭前的几年)期间,他下班后参观了建筑工地,分发了他的名片,并与经理和有关各个项目的其他执行工作进行了交谈。 他利用这些旅行来掌握行业中正在发生的事情。

但是,塔里吉先生在有关期间没有竞标任何合同,也没有任何业务客户。

如上文所述,如果塔里吉先生尚未从事某项贸易或业务,则上述费用中的任何一项都不得扣除,直到他开始从事该业务的年份为止。 

税务法院考虑了以下三个因素来确定纳税人是否正在积极从事贸易或业务:

·      纳税人是否进行了旨在牟利的活动;

·      纳税人是否定期和积极地参与这项活动;和

·      纳税人的活动是否实际上已经开始。

在此案中,法院认定塔里吉先生的第一和第三项测试均存在问题,并指出:

根据提供的证据,我们得出结论,在所涉年份中,Tarighi先生并未出于第162(a)条的目的从事任何贸易或业务。 在有争议的年份中,CES没有任何收入或客户,也没有竞标任何工作。 尽管塔里吉(Tarighi)先生经常访问建筑工地以推广CES,但如果他想赚钱,他会寻求合同并竞标工作。 塔里吉(Tarighi)先生的举动代表了建立企业所采取的步骤,而不是已经开始且目前正在持续经营的企业所采取的步骤。

许多顾问会遇到这些客户,他们可能声称自己计划“一旦启动并开始运营”,就打算将其业务转为从事这项业务。 客户经常像Tarighi先生那样陷入困境,陷入了非常初步的步骤,不想接受,最有可能的是,真正开展业务的唯一方法是离开全职工作,以便客户实际上能够吸引新业务的客户。

顾问必须提醒这些人,虽然他们产生的费用可以从一家企业中扣除,但直到他们实际让企业经营这些物品时,才将其保留以备将来扣除。