如果合伙企业税务顾问未能为LLC成员提供指导以进行合格的房地产COD选举提供指导,则可以授予后期选举救济

有时,在订婚过程中会发生一些事件,这些事件可能导致顾问失去重点,并且无法考虑顾问所知道的问题。 一系列私人信件裁定似乎就是这种情况,每个裁定基本上都重复了 PLR 201509020.

在这种情况下,我们将一家有限责任公司作为合伙企业征税,该合伙人在其主要资产(商业建筑物)中失去了租户,而使建筑物空置。 最终,债务进行了重组,从而在LLC级别上注销了债务。

有限责任公司与其税务顾问讨论了该问题,并确定个人成员应根据§108(c)(3)(C)进行选举,以减少有限责任公司的财产基础,以换取减少的金额。合作伙伴必须确认的COD收入。 为了实现这一目标,个别成员将需要根据§108(c)(3)(C)的规定,通过填写表格982明确包括选举及其回馈。 顾问向LLC保证,顾问将准备向成员披露所有必要的信息并准备必要的表格。

通常,如果非C公司的个人或实体因与债务相关的债务限制而取消了债务,而该债务限制了用于购买贸易或业务中使用的不动产的债务,则纳税人可以选择减少受影响财产的基础,而不是选择增加当前收入。

但是,在纳税年度结束前,其中一名成员去世了,由于合伙企业已根据第754条进行了选择以调整适用基准,因此必须准备房地产估价以正确计算743(b)项调整情况。 这项评估尚未完成,因为其他成员显然开始担心将K-1号码用于自己的回返。

为了解决这个问题,顾问准备了K-1草案供各个成员用来准备他们的申报表。 但是,信函裁定中指出:

申报表以草稿形式准备的后果之一是,审查主要集中在K-1上报告的金额上。相对较少的时间用于披露,包括与债务重组有关的信息。结果,当税务顾问1被忽略时,合伙人需要通过填写表格982(减少债务产生的税收属性)来明确在其纳税申报单上进行第108(c)(3)(C)条的选择。为纳税人和其他合作伙伴准备了第一年的纳税申报表。但是,税务顾问1准备了LLC的1年级纳税申报表,但不包括收入,就好像已经进行了第108(c)(3)(C)节的选举一样。为此,LLC应用了第108(c)(2)节中概述的限制–最终将收入排除范围限制在紧接卸货之前持有的可折旧不动产的总调整基准上。排除的金额用于将折旧不动产的基础降低为零。超出部分计入LLC的应税收入。随后,LLC的1年级纳税申报表已完成并备案。

因此,虽然在单个成员的回报上报告的实际金额是如果进行了选举应该报告的金额,但是没有进行过选举的事实是一个问题,如果没有这样的选举,则每个成员在COD收入中所占的份额就会在相关年度内已报告。

直到次年LLC更改税务顾问后,问题才得以发现。 新顾问在审查上一年的回报时,发现了疏漏,并告知了问题成员。 为了解决此问题,每个成员都必须申请私人信件裁决,要求IRS允许根据Reg。2进行更晚选举。 §301.9100-3(a)。

Reg。 §301.9100-3提供了纳税人可以在以下情况下要求国税局减免后期选举的程序:

  • 选举到期日是由法规而非法规确定的;
  • 纳税人行为合理,真诚;和
  • 给予救济将不会损害政府的利益

在这种情况下,满足了第一个要求-根据IRC§108(c)(3)(C)进行选举的截止日期由Reg。 §1.108-5(b),要求选择在982号表格上进行选择,该表格是根据该合伙人在该离职年度的及时提交的申报表(包括延期)作出的。

为了满足第二个要求(纳税人合理且真诚地行事),该裁决描述了适用于依赖专业人员的索赔的规则,如下:

根据第301.9100-3(b)条,如果纳税人合理地依靠合格的税务专业人士而税务专业人士没有做出或建议纳税人进行选举,则该纳税人被视为行为合理且真诚。但是,如果纳税人知道或应该知道该专业人士无权就监管选举提供建议或不了解所有相关事实,则该纳税人不被视为合理地依赖合格的税务专业人士。此外,第301.9100-3(b)(3)条规定,如果纳税人符合以下条件,则被视为未采取合理和真诚的行为:

(一世)            在纳税人要求减免而新的职位要求或允许要求减免的监管选举时,试图改变已经根据第6662条已经或可能对准确性进行惩罚的返回位置;

(ii)         在所有方面都被告知所需的选举及其相关后果,但选择不进行选举;要么

(iii)        事后寻求救济

在这种情况下,美国国税局发现,纳税人合理地依赖了该专业人士,在选择救济时,未曾或可能根据§6662施加过与准确性相关的处罚,纳税人未选择不参加选举,而纳税人并没有事后寻求救济。

为了满足第三个条件,Reg。 §301.9100-3(c)提供以下内容:

  • 一般而言,授予选举不得导致对所有受影响的纳税人的总纳税义务低于未给予救济的情况,并且
  • 一般而言,有关年度的分摊会费限制规例必须自给予救济之日起一直开放。

乍看之下,第一个项目符号似乎对请求是致命的-毕竟,大概是在提出请求,因为如果不给予救济,纳税人将支付的税款要多于要求的税款。

但是,在这种情况下,美国国税局通常会倾向于查看纳税人是否提交了与进行选举时允许的待遇一致的纳税申报表,或者如果有顾问的话纳税人显然会进行选举在提交申报表时告知纳税人这样做的好处(也就是说,实质上是在重复“后见之明”测试)。

在这种情况下,国税局发现两个标准都得到满足,因此国税局向纳税人提供了减免。

因此,尽管一切顺利,但只有在支付了许多私人信件裁决后才能获得该结果,在这种情况下,是为LLC的每个受影响成员支付一笔。