根据§104(a)(2)规定向不孕夫妇捐赠卵子的后续程序的补偿

如果是 佩雷斯诉专员 144 TC 4号文件,税务法院在开始意见部分时立即采取了措施,解释了未决定的内容,这是一个不寻常的步骤。 但是,这又是一个不寻常的情况。

本案中的问题是,尼切尔·佩雷斯(Nichelle Perez)是否有应税收入,因为她接受了将卵子捐赠给不育夫妇的程序而获得的付款。 

法院解释了没有争议的地方:

我们承认,此案已在税收和非税收出版物上得到了一定程度的宣传,这就是为什么重要的一点是要清楚地说明它所关注的内容。它不需要我们决定人的卵是否是资本资产。它不需要我们弄清楚如何在人体中分配基础,或人体零件的保存期限,或从这些零件的销售中获利的特征。

实际上,无论是国税局还是佩雷斯女士都没有断言任何这些问题。 

相反,双方都同意她收到的付款是她的收入。 但是,Nichelle指出,她同意接受这些程序,具体说来,她在“程序期间接受了所有痛苦,痛苦,时间,不便和努力的考虑”得到了报酬。

Nichelle的报酬不取决于收回的卵子的数量,而是基于她在遵循说明并接受卵子捐赠过程中相当痛苦的程序方面的持续合作下获得的。 Nichelle作证说,这一过程非常痛苦,其中包括使用一根一英寸的针头自行进行激素注射。 注射进入她的胃,造成瘀伤,并且在她作证时在整个注射过程中燃烧。

到了收获卵的时候,佩雷斯女士不得不在麻醉下进行外科手术。

尽管她忍受了痛苦和痛苦,佩雷斯女士还是同意进行第二轮手术。 在每种情况下,她都收到10,000美元。

佩雷斯女士在年底收到了表格1099-MISC,金额为20,000美元。 她认为,这些款项是为疼痛和痛苦支付的款项,根据IRC§104(a)(2)可以排除。

税法的该部分内容为:

§104工伤赔偿。

(a)一般而言。

除应归因于(但不超过)第213节所允许的任何先前纳税年度的扣除额(与医疗等相关的费用)外,总收入不包括-

...

(2)处理因人身伤害或身体疾病而收到的任何损害赔偿(惩罚性损害赔偿除外)(无论是通过诉讼还是协议,无论是一次性付款还是定期付款);

她指出,协议表明她正在遭受痛苦和折磨。 因此,她认为,这笔款项将从收入中扣除。

美国国税局(IRS)对IRC§104(a)(2)进行解释的法规将损害赔偿定义为通过起诉法律诉讼或诉讼或通过达成代替起诉而达成的和解协议而获得的金额。 佩雷斯女士指出,这似乎对她自愿签订的合同产生了问题,在该合同中,她同意接受自己知道的程序会带来痛苦和痛苦,佩雷斯女士辩称,国税局在其行为受到限制时在解释《行为守则》时超越了其权威。法律诉讼的定义。

她的论点的一个重要部分是指出,在1996年,国会修改了IRC§104(a)(2),以免除类似侵权行为引起损害的要求。 但是,税务法院的结论是,这并不意味着所有法律诉讼都必须从法规中取消,而是该更改旨在使根据无过错法规追回的纳税人能够排除所受到的损害。 但这并未使IRS对法律诉讼的要求成为对法律的不允许解释。

法院指出:

佩雷斯非常明显地具有法律上公认的反对人身入侵的利益。但是我们必须坚持认为,当她放弃利息时,并同意这种亲密入侵以支付款项时,她收到的任何款项都必须计入她的应纳税所得额。如果捐助方的来源或诊所超出了佩雷斯同意的范围,则佩雷斯可能会要求赔偿损失。但是这里的伤害,就像佩雷斯一样痛苦,完全在她合同同意的医疗程序范围之内。两次。她的身体疼痛是履行服务合同的副产品,我们发现付款不是为了补偿她对她身体健全的一些不希望的入侵,而是要补偿她提供的服务。

法院还注意到担心佩雷斯女士对法律的看法可能导致“恶作剧”,并提出了一些解释:

一个专业的拳击手可能会争辩说,他最近一次战斗所获得的部分付款是可以免除的,因为这些款项是他受伤,割伤和流鼻血的付款。曲棍球运动员可能会争辩说,他一百万美元的薪水中有一部分可以分配给他在职业生涯中总是遭受痛苦的牙齿。足球运动员的脑部受伤以及农场和牧场,地雷或渔船上的劳动者每天所遭受的鲜为人知的身体伤害也是如此。我们毫不怀疑,支付给所有这些人的补偿金中有一部分反映出他们会感到痛苦和痛苦的风险,但这是他们在开始工作之前就同意的痛苦和痛苦的风险。这使得它应纳税补偿,而不是排他性的损害赔偿。

除了直接涉及此案的事实外,顾问还应注意,法院似乎真正遇到的问题是,纳税人订立了一项合同,在该合同中,赔偿的收取与合理预期会导致某起诉讼的行为有关。大量的痛苦和折磨。 

鉴于对“恶作剧”的评论将导致有利于纳税人的决定,法院显然希望划定“明线”,以拒绝在纳税人自愿参与的情况下将免税额用于人身伤害如果纳税人采取了纳税人理解的可能会导致这种痛苦和痛苦的行动,则纳税人将得到具体补偿的安排。

实际上,在本案和法院在“恶作剧”段中描述的假设情况下的纳税人都明确并有意识地放弃了对所造成的具体伤害的任何索赔。 而且,法院认为,这是应纳税补偿金,第104(a)(2)条的排除范围仅限于当个人在其他情况下遭受此类伤害并事后寻求补救时所支付的金额。